（1）本质上是一种企业财务管理行为。税负测算、税收筹划设计、税收风险控制等都属于财务管理的范围。学术界的主流观点是，税收筹划应归属于财务管理。

（2）税收筹划是财务管理的重要组成部分，税收筹划的目标与财务管理的目标是一致的。现代企业财务管理的目标是企业价值最大化。衡量企业价值最大化最重要的衡量指标是现金流。税务筹划的功能之一是对现金流的管理，包括节省现金流、控制现金流、捕捉资金的时间价值以及在财务管理决策中添加税收元素。

2、税务筹划与税务会计的关系

（二）关于税务会计与税务筹划的关系，Charles T. Henrige明确指出：“税务会计有两个目的：遵守税法和尽可能合理地避税”。 Humphrey H. Nash认为：公司的目标是在税务会计的限度内，将税负最小化，实现税后利润最大化。在永无休止的税务战争中，税务会计只能算是一套“战斗规则”……税务会计的目标不是会计，而是收入。

三、税收筹划与法律的关系

（1）借用罗马法律谚语“私法是为了警戒”。事实上，税法作为公法，还具有“警戒”的奇妙功能。也就是说，法律没有禁止的都是允许的，也就是说税收筹划包括避税和节税。

（2）法学派对税务筹划的内容进行总结：重点从司法原则界定税务筹划（避税）的范围，通过无数控制经济交易的税法细节和例外情况来进行合法的税务筹划。法学派对税收筹划的研究主要基于特定技术和特定规则的范式；在限制避税这一不确定性、主动性问题上，英美法系在一定程度上比大陆法系具有更大的约束力。 （梅里曼，2004）

盈余管理行为并不一定会导致所得税费用的增加。原因是会计规则比税收制度更灵活。虽然管理层操纵利润，但并不一定会导致所得税负担的变化。

例如，在折旧方面，税法规定，企业改变资产折旧政策时，必须经税务部门批准后才能计算应纳税所得额。但会计准则规定，资产减值政策的变更须经董事会批准。这一变化将不可避免地影响会计盈余，但对所得税负债没有影响。

事实上，由于盈余管理的迫切需要和税收成本的制约，上市公司往往寻找既能达到盈余管理目的、又能在不增加税负的情况下操纵利润的盈余管理方法。

税收筹划是一门集经济学、管理学、金融学、会计学、税务学、法学于一体的新兴综合性应用学科。随着经济全球化的趋势和市场经济的发展，税收筹划已独立成为一门重要的交叉学科或边缘学科。

还有一种观点认为税务筹划应该属于管理会计的范畴。原因是税务筹划不仅具有涉税会计决策的功能，而且还为企业管理者提供了相当丰富、有用的内部税务会计信息。

会计与税务的关系

1.会计与税务的互动

一、历史渊源：会计学是统计学的一个分支

税收是一种分配关系，是国家和政府的行为

2. 会计对税收的影响

权责发生制

3、税收对会计的影响

推动计量方法在会计领域的应用

2. 税务关联关系模型

1.适度分离

税务与会计的区别——依据、确认计量方法、报告

2. 趋势趋同

权责发生制反映了经济业务的真实面貌

3、深度合作

反避税领域合作；税收信用体系建设领域合作

税务和会计的测量属性

1、测量的概念

测量是按照规则对物理对象或物质进行编号

2.测量属性

(1)历史成本：保护税基。注重评价增值

历史成本与计税基础挂钩，资产的计税基础不能轻易改变。

（2）重置成本（当前成本）：税法仅限于特定情况。例如，土地增值税条例规定，旧房屋、建筑物的评估价格为“重置成本乘以政府批准的房地产评估机构”。价格以新品折扣率为准”

税务规划和会计披露

一、税务筹划影响会计信息披露

(1)各种契约力综合影响会计信息披露。

（二）税务筹划与信息披露形成矛盾的契约关系

主要有四项：

首先，管理层的薪酬合同，通常基于会计收益；

其次，债务合同往往是根据会计数据或财务比率签订的；

三是以会计数据作为定价依据的债券和权益类证券投资合同；

四是以会计数据为基础的各监督管理部门的监管合同。

2、税务筹划与会计信息披露的冲突

（1）存货计价方法、折旧和摊销

（2）潜在损失资产的处置

方法一：销售的影响

方法二：债务重组

方式三：非货币资产交易

3、税务筹划与盈余管理的协调思路

(1)实证会计理论的创始人瓦茨和齐默尔曼提出了盈余管理动机的三种假说：奖金计划假说、债务契约假说和政治成本假说。

(2)盈余管理与税收成本的关系。公司管理层经常出于融资、承包和政治控制等目的积极参与盈余管理。然而，盈余管理的一项直接成本是所得税成本。一般来说，企业利润增加，当期缴纳的所得税就多；企业利润增加，当期缴纳的所得税就多。如果减少利润，则可以节省当期所得税。因此，当管理层通过盈余管理增加利润时，往往需要为此缴纳更多的所得税。

【实证分析】杜邦和平卡斯研究了企业管理层选择存货计价方法的动机，发现税收因素是企业选择存货计价方法的重要因素。研究发现，采用后进先出法的企业在物价上涨时具有客观的节税效果。

但并非所有公司在价格上涨时都采用后进先出法，但有些公司继续维持先进先出法。为什么？这些企业库存数量小、库存变化大、库存周转率高、实际税率低。虽然采用先进先出的方式，但税负并不高。

（三）税收调整项目

戴德明等人的两篇论文。叶康涛等研究了我国上市公司会计收入与应纳税所得额的差异与盈余管理的关系。研究发现，上市公司盈余管理程度越大，会计收入与应纳税所得额的差异就越大。越大。 【点评】：不过，这些研究都有一个潜在前提，即盈余管理行为并不影响公司当期应纳税所得额。也就是说，公司主要通过操纵非应税项目进行盈余管理。然而，这个假设并不一定正确。

—— 戴德明，姚淑玉，毛新宇：《会计—税收差异、盈余管理与公司避税行为研究》，中国人民大学会计学报，2005。

—— 叶康涛：《盈余管理与所得税支付》，《中国会计评论》，第4卷第2期，2006年12月出版。

【结论】：企业通过盈余管理操纵会计利润时，倾向于选择非应税项目。 w因为非应税项目只影响会计账面价值，不影响税负。公司盈余管理程度越大，其通过操纵非应税项目损益来规避盈余管理所得税成本的动机就越大。 w 进一步分析发现，企业倾向于选择非应税项目来操纵会计利润，被税务稽查部门发现的概率也很小，因为非应税项目并不影响税收优惠。这种盈余管理行为可能不会被税务稽查部门重视，或者即使税务稽查部门发现了，也依然不予重视，因为税务稽查部门对此类事件的监督审查有点像“一只狗干涉自己的事”。