合法性：合法性是指纳税筹划只能在税法允许的范围内进行。这里有两层意思：一是遵守税法；二是遵守税法。二是不违反税法。合法性是税务筹划的前提。

规划：规划是指在纳税发生前对经济事项进行规划、设计、安排，以达到减轻税负的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。流转税仅在公司交易发生后缴纳；仅在利润实现或分配后缴纳所得税；这客观上提供了提前规划纳税的可能性。

目的：税务筹划的直接目的是减轻税负、减轻税负。

风险：在实际操作中，如果对税收政策理解不准确或操作不当，在不知不觉中采取导致企业税负不减轻反而增加的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚，可能会造成税收损失。计划结果与预期结果有偏差。

专业性：税务筹划仅仅依靠纳税人自己是不够的，需要专业的财务会计人员。于是，税务代理、税务咨询作为第三产业应运而生。

正确认识税务筹划

2. 企业税务筹划技巧

税务筹划的本质是事前筹划。例如，在合同签订阶段，企业可以通过以下环节进行税务筹划。

(1) 选择适当的承包实体。对于拥有多个法人实体的集团，选择税负较低的实体与客户签订合同，并综合考虑流转税率和企业所得税负担。

（2）合同金额分割。将商品销售与服务销售分开，以便对销售适用不同的税率，因为对于混合销售，税务机关征收较高的税款。为了规划税收，尽量签订尽可能多的低税率合同。

税务规划的秘诀是：早点、早点。应提前做好税务筹划。如果在合同签订阶段就能弄清楚，就不要拖延到会计处理阶段；如果在机构设立过程中就能明确，就不要拖到费用分配阶段；如果在会计期间就能澄清，就不要等到检查阶段再解释。

三、税收筹划应重点关注的三类税种

对于大多数公司来说，税务筹划主要关注以下三类税种。

（一）企业所得税。最有规划性，利润越可观，空间就越大。例如：公司进行年报审计时，审计人员来公司发生的差旅费一般需要由公司承担。企业的一般做法是将审计师报销的差旅费计算为招待费，那么这些差旅费不能在税前扣除。对此，我们可以换个角度。差旅费由事务所承担，审计费用增加（加上原本由公司承担的差旅费），这样可以全额税前扣除。

(3)增值税。理论上来说，没有太大的规划空间。最有效的方法是通过拆分服务内容、高低税负分别签订合同、拆分企业等方式来维持小规模纳税人的地位。示例：动产租赁的两个概念：湿租赁和干租赁。湿租赁是指与动产一起租赁，例如租车、雇用司机等。这可视为出租人向承租人提供服务，增值税税率为6%或9%；而干租赁严格来说只是租赁动产。动产租赁的增值税税率为13%。

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4、会计师不得从事以下两类税务“筹划”：

（一）购买发票（无论真假）结算或者套现，逃避企业所得税、个人所得税；

（二）做两套账，收款后不入账，未确认收入，逃避流转税、企业所得税的。

这两类做法，都是要亲自试法。在日常工作中，会计师必须坚守底线，维护自身权益。

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吴艳云

邮箱： yywu@zhcpa.cn

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