一位同事曾说过：“纳税多的会计师不是好会计师”。我认为这种观点有些片面。中国纳税百强企业的会计师都不是好会计师吗？当然不是。在我国经济日益市场化、提倡诚信纳税的今天，纳税数据已成为衡量企业经济实力、获取客户和社会公众信任、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但如果你仔细想一想，也是有道理的。对于同一业务，在《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，纳税少的会计师肯定更好。他该交的税很多，不该交的税也很多。没交一分钱税。

2、法律、法规、规章的引用及实务处理

（1）联合经营需单独账户，可享受优惠政策

国务院令第134 《中华人民共和增值税暂行条例》号明确规定：“纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。不单独计算销售额的，适用较高的税率。税率。纳税人从事免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额。不单独计算销售额的，不得免税、减税。 ”

（93）财发字第038 《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》号第六条明确：“纳税人兼营非应税劳务的，货物或者应税劳务的销售额与非应税劳务应当分别计算。不能准确计算的，非应税劳务应当与货物或者应税劳务一并征收增值税。”

现代企业大多从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。即使您从事单一行业，也可能涉及多种税率不同的产品。这给税务和会计处理带来一定的困难。为减轻税负，企业必须按照《增值税暂行条例》和《实施细则》的要求进行分账核算，按照应税、免税、减税、等，也可以将不同税率的商品或应税服务分开。单独核算。只有这样，企业才能享受国家的免税、减税政策。为了更好的比较，这里有一个例子：

【例1】军工企业A（一般纳税人，无特殊说明，以下企业均为一般纳税人），生产军品和民用产品，2006年10月销售收入为600万元，采购原材料为3万元，进项税额51万元，无上期留抵税额。

方法一：单独计算销售额，军品占60%，民品占40%。对于不能抵扣的进项税额，无法准确划分。

当期应纳增值税=60040%17%-(51-5160%)=20.4万元

方法二：销售额不单独核算。

本期应纳增值税=60017%-51=51万元

通过比较，可以明显看出，分账核算下缴纳的增值税比不分账核算少缴纳增值税29.6万元（51-20.4）。

（二）易货贸易开票视为凭销售许可证开票

国税发[1993]150 《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票使用规定〉的通知》号文第三条明确：“除本条例第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（含视同销售的货物）和应税劳务，应当按照从价计税。 ——增值税按照细则规定征收增值税的非应税劳务（以下简称销售税目），必须向购买方开具专用发票。

根据税法规定，企业进行易货贸易和视同销售，必须开具专用发票。然而，有些企业却反其道而行之。殊不知，他们不但没有少缴税，反而还多缴了税。这是一个例子：

【例2】A公司与B公司进行非货币交易，A公司用50万元原材料换取B公司库存商品50万元。 （假设原材料和库存商品的市场价格均为50万元）

方式一：A公司与B公司协议交易，不开具专用发票。

A企业账务处理：借：库存商品58.5万元，贷：原材料50万元，应交税费-应交增值税（销项税额）8.5万元

A企业本次交易应缴纳增值税=85000元。

B企业账务处理：借：原材料58.5万元，贷：库存商品50万元，应交税费-应交增值税（销项税额）8.5万元

B企业本次交易应缴纳增值税=85000元。

方式二：A公司和B公司正常进行销售和采购，开具专用发票。

A企业账务处理：借方：存货50万元，应交税费-应交增值税（进项税）85000元，贷方：原材料50万元，应交税费-应交增值税（销项税）85000元

A企业本次交易应缴纳增值税=8.5-8.5=0万元。

企业B账务处理：借：原材料50万元，应交税费-应交增值税（进项税）85，000元，贷方：库存商品50万元，应交税费-应交增值税（销项税）85，000元

B企业本次交易应缴纳增值税=8.5-8.5=0万元。

通过分析可以看出，如果不开具专用发票，则比开具专用发票多缴纳增值税8.5万元。由于增值税是按照国家开具的增值税专用发票上注明的税额来抵扣的。未取得增值税专用发票抵扣链接的，不得抵扣进项税额。销售货物或者应税劳务时，无论是否开具专用发票，都必须计提销项税。如果企业不计算销项税，就是逃税。

视为销售，无论是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应当向其开具增值税专用发票。虽然我们没有少缴税，但对方可以抵扣进项税。

(3) 分期收集多张门票并折扣出售一张门票

税法规定，采用分期收款方式销售货物的，纳税义务按照合同约定的付款日发生。实际操作中，合同付款日期一般从专用发票开具日期开始计算，如发票开具后90天付款。因此，大多数公司在销售时都会开具专用发票，并将专用发票发送给买方开始计算到期日。出现这种现象，一方面是税法规定与实际脱节，另一方面是业务人员对分期收款方式了解不深。分期收款方式有两层含义：1.分期确认收入，2.分期收取货款。第二个意思大家都知道，但是第一个意思就不是很清楚了。因此，销售时会开具专用发票。这直接导致纳税期限提前。因为税法规定，销售已开具专用发票的货物，必须及时足额计入当期销售额计税。开具专用发票但未按照规定将销售额计入销售账户的，将按逃税罪处罚。为了比较，这里有一个例子：

【例3】A公司为扩大市场份额，采取分期收款的方式，于2006年3月发货250万元（市场价：300万元）。 （不考虑进项税）

方式一：发货时开具全额专用发票。

2006年3月会计处理：借：应收账款351万元，贷：主营业务收入300万元，应交税费-应交增值税（销项税额）51万元

2006年3月本次交易应缴纳增值税=30017%=51万元

方式二：分三期（三个月）开具专用发票。

2006年3月账务处理：借方：分期收款发出货物250万元，贷方：库存货物250万元；借：应收账款117万元，贷：主营业务收入100万元，应交税费-应交增值税（销项税额）17万元

2006年3月本次交易应缴纳增值税=10017%=17万元

通过比较可以看出，虽然税费大致相同，但分期开具专用发票可以有递延纳税的好处，这对于资金周转困难的企业来说是不幸中的万幸。

国税发[1993]154 《国家税务总局关于印发〈增值税若干问题的规定〉的通知》号明确规定：“纳税人以折扣销售方式销售货物。若同一张发票上分别注明销量和折扣金额的，可按折扣后余额作为销量进行增值计算。如果折扣金额单独开具发票，则无论其财务处理如何，均不得从销售额中扣除税款。”

大多数企业折扣销售都是根据折扣价格开具发票的。一般发票上很少注明折扣金额，单独开具发票的情况就更少了。因此，税负一般不会增加。

（4）仅扣除运费预付款，包装押金单独扣除。

（93）财发字第038 《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》号明确规定，“符合下列条件的预收运费不计入加价费用： （一）承运人向购货人开具货运发票； （二）纳税人将发票转让给购买人。

税法明确规定运费不计入价外费用，但有些企业更愿意将其计入销售额作为货款的一部分。这主要是由于业务人员操作不规范，将代公司支付的运费报销为自己的运费，然后将报销的运费添加到销售中。这种操作虽然简单，但却增加了税收负担。这是一个例子：

【例4】A公司将产品A销售给B公司，销售额（含税）1170万元，并代B公司支付承运人C运费30万元。

方式一：承运人C向A公司开具运输发票，A公司将运费并入销售。

A企业账务处理：借：营业费用21.9万元，应交税费-应交增值税（进项税）2.1万元，贷：银行存款30万元；借：应收账款1200万元，贷：主营业务收入1025.641万元，应交税费-应交增值税（销项税额）174.359万元。

A企业本次交易应缴纳增值税=（1170+30）1.1717%-307%=172.259万元

方式二：承运人C直接向B公司开具运输发票，A公司代付。

A企业账务处理：借方：应收账款1200万元，贷方：主营业务收入1000万元，应交税费-应交增值税（销项税额）170万元，银行存款30万元

A企业本次交易应缴纳增值税=100017%=170万元

通过对比会发现，如果将运费并入销售，则比代付运费多缴纳22590元（172.259-170）的增值税。

国税发[1993]154 《国家税务总局关于印发〈增值税若干问题的规定〉的通知》号明确规定：“纳税人因销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，单独核算的，不予计入营业税；但是，如果过期后未回收包装，押金将不被征税。退还保证金的销项税额按照包装货物适用的税率计算。”

在实际操作中，不少企业将收取的押金用于销售商品、出租包装作为销售。当然，这种操作比较简单，但是不享受税收优惠。为了减少纳税义务，出租包装所收取的押金必须单独核算。这是一个例子：

【例5】A公司为了加强包装材料的管理，对租赁包装材料收取部分押金。本月销售产品价值600万元，收取包装材料押金10万元。

方法一：A公司对包装押金不单独核算，而是并入销售。

会计处理：借：银行存款712万元，贷：主营业务收入608.547万元，应交税费-应交增值税（销项税额）103.453万元

本次交易应缴纳增值税=60017%+101.1717%=103.453万元

方式二：A公司包装押金单独核算。

会计处理：借：银行存款712万元，贷：主营业务收入600万元，应交税费-应交增值税（销项税额）102万元，其他应付款10万元

本次交易应缴纳增值税=60017%=102万元

通过比较可以看出，单独核算的支付比不单独核算少14530元（103.453-102）。但对于逾期包装不再退还的押金，应按照包装货物适用的税率计算销项税，否则将被视为逃税。税法还规定，自1995年6月1日起，销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装押金，无论是否退还以及会计上如何计算，均应并入当期销售额。税。所以在做会计处理的时候一定要注意。

（五）小规模开具税务发票，投入产出转移时看税务发票

税法规定，增值税小规模纳税人不得开具专用发票。导致小规模纳税人购买的货物无法计算进项税额，在一定程度上增加了一般纳税人的税负。不过，税法还规定，小规模纳税人可以向主管国家税务局申请代开增值税专用发票。为减轻增值税负担，一般纳税人向小规模纳税人采购货物时，小规模纳税人必须提供代开具的专用发票。