如果资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，则产生应纳税暂时性差异；如果资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础，则会产生应纳税暂时性差异。暂时性差异可以扣除。

（一）资产的计税基础

本指引第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，在计算应纳税所得额时，依照税法规定可以在应税经济利益中扣除的金额。

通常，资产的账面价值和税基在购买时是相同的。在后续计量过程中，由于企业会计准则与税法的差异，资产的账面价值与其计税基础可能会出现差异。

例如，交易性金融资产的公允价值变动。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产期末按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础不变，则交易性金融资产的账面价值与账面价值存在差异。金融资产及其税基。不同之处。假设某企业持有一项交易性金融资产，期末成本为1000万元，公允价值为1500万元。若计税基础保持1000万元不变，则计税基础与其账面价值的差额500万元为应纳税暂时性差异。

（2）负债的计税基础

本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去在计算未来期间应纳税所得额时依照税法规定可以扣除的金额。

短期借款、应付票据、应付账款及其他负债的确认和偿还通常不影响当期损益和应纳税所得额，其计税基础为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，影响不同期间的应纳税所得额，导致其计税基础与账面价值存在差异。例如，上述企业因某一事件，本期确认负债100万元，计入当期损益。假设按照税法规定，与确认负债相关的费用允许在实际发生时在税前扣除，则该负债的计税基础为零，与其账面形成可抵扣暂时性差异。价值和计税基础。

企业应当对资产负债表日资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析比较。两者存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用（或收入）。在企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，在购买日比较其账面价值和计税基础，按照下列规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债：这些标准的规定。

2、递延所得税资产和递延所得税负债

资产负债表日，企业根据暂时性差异和适用所得税税率的计算结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产和相应的递延所得税费用（或收入）。本准则第十一条至第十条第三条规定，除以下情况外，不确认递延所得税负债或递延所得税资产。继续上述示例，假设企业适用所得税率为33%，期初无递延所得税资产和递延所得税负债，交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为500万元，确认递延所得税负债165万元；负债产生的可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产33万元。

确认可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来正常生产经营活动中实现的应纳税所得额，以及转回期间因应纳税暂时性差异转回的应纳税所得额。可抵扣暂时性差异的期间。应提供增加的应纳税所得额及相关证明。

3、所得税费用的确认和计量

企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）和递延所得税费用（或收入）的基础上，将两者之和确认为所得税费用（或收入）。利润表中的收入），但不包括直接计算的所得税费用（或收入）。进入所有者权益的交易或事项的所得税影响。现在：

所得税费用（或收入）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收入）

仍沿用上述例子，公司12月31日资产负债表中相关项目的账面价值及计税基础如下：

假设除上述各项外，公司其他资产和负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且不存在可抵扣亏损和税款抵免；公司本期按照税法规定计算的应纳税所得额为6亿元；企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。

企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和所得税费用如下：

递延所得税负债=50033%=1.65（万元）

递延所得税资产=10033%=33（万元）

递延所得税费用=165-33=132（万元）

当期所得税费用=600万元所得税费用=600+132=732（万元）

4、递延所得税的特殊处理

（1）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税。根据本准则第二十二条的规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产的公允价值变动，如果其账面价值与可供出售金融资产的账面价值之间存在暂时性差异，相关资产、负债及计税基础，按照本准则的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并计入资本公积（其他资本公积）。