20xx年3月3日，农行集团审计部根据年度审计计划对子公司A公司进行了经济责任审计。审计期间为A公司成立20xx年1月1日至20xx年2月28日。

根据审计计划，本项目由审计室副主任李明负责。

农行集团审计部只有4个人：主任于正轩、副主任李明，以及两名审计员张军、刘耀。其中于正轩拥有10年以上审计经验；李明拥有5年以上会计师事务所工作经验。 20xx年初刚调到农行集团审计部，尚未独立承担过内部审计项目；而张军和刘瑶刚刚工作一年。由于审计部门人员有限，农行集团的审计项目主要由集团内各子公司借调财务人员实施，有时也聘用本所员工。

李明初步了解到A公司是一家火力发电公司。自20xx年起，经过5年建设期，已建成4台600MW燃煤发电机组。截至20xx年12月31日，该项目已完成试运行，预计概算投资100亿元尚未完成。自20xx年1月1日起，进入正式运营期。

2、管理实践

（一）认真务实开展项目前期规划

进入审核现场前，李明汇报了审核计划，内容包括时间计划、人员计划、审核重点、主要审核程序等。但该计划并未得到于正轩处长的认可。认为审计计划主要存在以下缺陷：

目前没有进行审前调查的计划。风险导向审计是在了解被审计单位和项目的基本情况的基础上，整合各方面信息，评估审计风险，有针对性地规划下一步审计程序，规划审计工作的各个环节。审计质量控制是一个系统工程，审前调查是该系统中重要的基础环节。成功的审前调查有利于确认项目的重要程度、识别高风险领域、有针对性地规划审计程序、有效规划时间。因此，安排和人员安排，审前调查是必要的。不了解基本情况的机械审计程序既不能保证审计质量，也不利于审计效率。于正轩认为，该项目投资超过100亿元。如果没有检验凭证和合同，没有方向和目标，工作量将非常巨大，有限的时间和人员无法完成审计项目。

没有项目前培训计划。项目组成员来自下属子公司财务人员。项目负责人与项目组成员互相不了解。不同的项目团队成员对同一审计事项可能有不同的经验、专业能力和处理方式。如果没有前期培训，大家在做业务的过程中可能没有统一的标准，难以保证审计质量。没有专家利用的计划。 A公司的审计虽然是经济责任审计，但整个审计期间是A公司的施工期，涉及工程建设、机械设备安装等大量工程技术问题，审计人员非常关注关于业务的这些工程和技术方面。你可能不擅长。如果没有工程技术人员的帮助，就无法摸清业务的本质，无法判断账簿记录的业务是否真实、准确。后来的实践证明，通过专家的工作，发现了安装合同执行中的问题。后来修改安装合同，增加工程造价1200万元。财务审计人员对合同内容、发票、付款凭证等进行了检查，本次支出未发现异常情况；工程师查阅了相关结算信息、变更相关信息等，发现这笔支出实际上是因工程质量问题造成设备损坏的修理费用。保修期内发生设备损坏，相关费用由对方负责，并从保修押金中扣除。不应该是业主的责任，也就是A公司不应该负责。

在于正轩的指导下，李明修改了审核计划，并按照正确的计划做好了前期准备：

规划初步审计调查工作。规划审计后培训工作。计划利用了工程技术专家的工作。经过于正轩的协调，农行集团其他子公司抽调工程技术专家担任项目组专家。 （二）全面细致地进行审前调查

李明计划用一周的时间进行审前调查工作。预审调查第二天，于正轩到审计现场检查，发现李明带领的12人项目组正在进行预审调查工作。项目组12人，8名财务审核员已核对凭证，4名工程师正在核对相关合同。

于正轩认为，审计组偏离了审前调查的正确方向，主要是混淆了审前调查与审计的区别。

审计前调查是了解被审计单位的基本情况，收集审计相关信息，为项目审计做准备；审计是为了实现审计目标、明确审计事项。

审前调查至少应当了解以下信息：

了解被审计单位的经济环境，如宏观经济形势对被审计单位的影响、政策因素对被审计单位的影响、政府对被审计单位的限制性要求等；主要考虑宏观经济形势对被审计单位的影响。单位的影响力，如国家产业政策的调整、对某些行业的扶持、税收优惠等政策。了解被审计单位所在行业的情况，如行业现状和发展趋势、行业主要经济指标和统计数据、适应行业的规定、具体会计实务等。主要了解该行业是新兴行业还是成熟行业，其他前景情况如何？是资源枯竭的耗能型，还是前景广阔的节能增效型？国家对行业的各种经济技术指标和衡量标准等。了解行业本身。 （一）财务隶属关系、组织机构和人员配置、业务范围、财务状况和经营成果、内部控制状况等基本情况；采用什么会计制度及其会计方法是什么。会计原则和方法的采用及变更等

（二）以前年度审计情况，如以前年度发现的问题、以前年度审计意见和审计决定的执行情况等；审计建议的采纳情况及其带来的经济效益等

了解与审计事项有关的法律、法规、政策及其他文件；如被审计单位采用的会计制度、会计原则和方法、固定资产折旧方法、存货发出计价方法、长期待摊费用摊销方法以及国家对该行业的特殊规定等。根据被审计的经营情况，选择和掌握适当的审计方法，并提前做好审计的技术准备；例如如何检查库存和固定资产，检查和盘点货币资金和有价证券，以及进行外币检查。转换方法、应收应付账款的测试和确认、投资的计提和资产减值准备等，以确定检查的重点，是采取全面审计还是抽样审计，这些都是一些人不熟悉的审计师考虑聘请该领域的专家来打一场必胜的仗。审前调查的主要方法有回顾调查法、问卷调查法、访谈调查法、观察调查法、分析调查法和重点调查法等。

在于正轩的指导下，项目组调整了前期调查方向，从检查凭证、合同转向了解A公司情况。

通过收集与审计事项有关的法律法规、集团相关制度、会计制度、重要会议纪要及相关文件、历年审计报告、会议纪要、年报、所有内部控制制度、组织架构、部门分工、业务情况等通过A公司流程等相关信息，项目组成员初步了解了A公司的项目管理情况以及投产后的生产经营情况。

（3）根据项目情况和人员情况进行试前培训

李明对其他子公司调来的项目组人员有了初步的了解，证实了于正轩所说的搬迁前培训的重要性。这些调动的人员有的是仓库管理员，有的是拿薪水的岗位。等等，共同的特点是他们只了解财务会计工作的一方面，而对财务工作的其他方面则一无所知。例如，薪资岗位人员声称，自入职以来，只负责薪资工作，对其他方面的财务工作不了解。我不明白这个立场。另一个共同特点是，他们从未经历过施工会计或审计，对建设项目会计管理没有概念。

如果没有经过培训，项目人员目前的经验可能连证书都看不懂。李明根据A公司及项目组成员的情况进行了有针对性的培训，主要针对建设项目的会计、财务管理、材料采购、材料管理、资金管理、招投标管理、材料供应管理等进行了培训。项目管理等内容。通过培训，项目团队成员对拟建项目的会计和管理有了全面的了解。

（四）制定符合实际情况的运行审核计划

预审调查结束后，李明起草了具体的审核计划。根据对A公司审前调查情况的了解，他对重要项目制定了更加具体的审计策略、重点和审计程序。于正轩审阅了审计计划，认为审计计划仍存在重大缺陷，主要是内容过于笼统，不具备可操作性：

1、未针对被审计单位的业务确定审计重点、制定切实可行的审计方法

李明审计计划中审计重点的确定只是对国家相关法律法规的笼统照搬，比如审计的重点是会计信息的真实性、资产的完整性等。经济责任中的一些内容国资委审计手册就是为了有的放矢。对审计单位的具体业务没有明确的审计重点，也没有具体的审计程序。

对于A公司来说，大部分时间都在施工期间。工程项目审计的重点应是工程造价、财务管理、资金管理、资产管理、工程管理、工程质量管理、合同管理等的真实性。这些要点与实施单位的审计要点不同。主体审计期间的生产经营活动，不得照搬国家经济责任审计规定的内容。

20xx年上半年，A公司正式开始生产经营。集团公司为其制定了任务指标，包括收入、成本、利润等，在指标压力下，被审计单位会计信息的真实性值得关注，也是审计的重点。

对于这些具体的审计要点，应当有具体的审计方法，审计方法应当在审计计划中得到体现。这些要点和审计方法是具有财务审计知识的审计人员应该理解和操作的。审核计划应作为审核指导手册。例如，对于工程造价的真实性，具体审核程序应包括但不限于以下程序：

检查工程造价相关凭证，检查是否有工程检查和计价数据，工程检查和计价数据是否需要项目管理部门、计划部门、财务部门、监理单位相关人员盖章签字；每月结算日是否符合合同规定；最终结算金额是否经甲、乙方及监理部门盖章，金额与工程造价机构审核结果是否一致。会同工程技术专家进行现场检查，判断工程量是否与合同、双方结算文件等基本相符，是否存在重大异常情况。要求项目组工程造价人员对重要工程量进行抽查、审核，重新计算，确定工程量和造价是否高估。根据审核期间了解到的情况执行其他审核程序。 2、没有根据项目组成员的具体情况进行分工。

为保证审计质量，项目组的分工应根据项目组成员的经验、专业知识等而定，不应简单划分。例如，小张在项目组的主要工作是进行成本费用审核。应熟悉建设期间的建设、管理费用和项目投产后的成本费用。这部分工作应该由他负责。

当然，由于客观条件的限制，有些项目组成员的职责范围与日常工作范围无法一致。但应允许项目组成员尽可能利用过去的工作经验，以提高工作效率。

3. 未制定具体的审核时间表

根据年度审计计划，A公司审计现场工作时间仅为1个月。如果没有明确的时间限制，项目团队就会分心，很难在预定时间内完成任务。

按照于正轩的要求，李明细化了审核计划，将审核重点和审核程序更加具体化，让项目组成员确认已经阅读了审核计划以及如何进行审核。有具体的想法。关于项目时间，每个人都清楚自己应该在什么时间完成哪些工作以及平均每天应该完成哪些工作。

（5）质量控制人员和项目负责人对整个项目进行指导、监督和评审

审核过程中，于正轩时不时地到现场了解项目进展情况，发现审核组工作非常紧张，项目组长李明尤其忙碌，因为项目组大部分人都没有建筑项目的会计或审计经验。李明将建筑安装工程中所有与工程有关的合同、设备投资、未付投资纳入其责任范围。对于超过100亿元的投资，除少量建设管理费外，其他支出几乎全部是建筑安装投资支出。李明每天加班加点赶进度。但于正轩从与李明的交谈中得知，李明对项目组其他成员的进展情况以及发现了什么问题知之甚少。

于正轩认为，李明以这种方式主导该项目是不合适的。项目负责人的职责是对整个项目的质量负责。他要全面了解各成员的工作情况和各方面工作的进展情况，及时对项目组成员进行指导、监督和审查。

李明及时纠正自己的方法，通过日报、周报及时了解项目组成员负责内容的进展情况、发现的问题及其表征等。

通过日报、周报，发现项目组存在不当操作行为。例如，负责资产盘点的小王，在低值易耗办公用品的盘点上花费了太多的时间，而这些办公用品的总量又不够。对于5万元以上，按照重要程度要求，这5万元办公用品远未达到重要程度，而其他大额建筑材料、原材料以及项目形成的固定资产尚未入库；对于负责施工的单位的管理费，小赵只是机械地核对凭证所附发票的真实性，并没有关注这些费用的发生期间。结果，没有发现建设单位的管理费与投产后的管理费混淆的情况。即被审计单位欲调整投产后利润，将投产后管理费用3000万元计入建设项目预付费用——建设单位管理费，导致投产后利润超额3000万元，建设工程费用超额3000万元。

李明认识到指导、监督和评审对整个项目质量的重要性，将自己范围内的一些工作分配给了其他项目组成员。他腾出时间和精力全面开展指导、督促、检查工作，定期召开组会。会议期间，通过项目组成员的信息交流，发现了更多风险点。例如，负责检查招投标工作的小组发现，工程招投标存在虚假招投标行为。负责工程造价的团队立即检查相关合同的支出凭证，发现相关支出的工程计价信息签署不完整，结算项目无具体内容。由于很多项目细节都是“其他”，审核组立即找到工程管理部相关人员了解合同履行情况，发现合同对方未派人员履行合同，且本质上是一项资金转移的关联交易。

三、经验总结

在于正轩的不懈指导和李明及项目组的努力下，该项目圆满结束。在审计过程中发现了很多问题。针对这些问题，取得了充分、适当的审计证据。审计组对造成这些问题的内部因素进行了调查。深入分析控制管理原因，提出切实可行的管理建议。审计报告得到农行集团审计委员会的认可和好评。综上所述，李明在项目质量控制方面总结了以下经验：

（一）项目前期管理是质量控制的基础

审核项目的质量控制是贯穿于项目全过程的活动。它甚至在项目实施之前就开始了。如果质量控制人员和项目负责人的想法正确，项目就会有一个良好的开端。如果项目质量控制人员和项目负责人没有正确的想法，项目实际上还没开始就已经失败了。

（二）审前调查是落实风险导向审计理念的关键

要使审计工作高效、有效，就必须贯彻风险导向审计理念，而审前调查是风险导向审计的切入点。没有审前调查，就无法进行风险评估，也就无从谈及风险导向审计。

（三）项目培训是全面质量控制的保障

针对项目组即兴发挥的现实情况，审计前培训是控制审计质量不可或缺的一部分。

（四）审计计划应当具有可操作性，对审计工作具有指导作用

对于审核组全体成员来说，审核计划是审核工作进行的指导手册，是统一整个组工作节奏和标准的标尺，是指导整个组程序进度的指南针。必须具体、可操作，即对于没有相关行业经验的审计，人员阅读审计计划后，就会知道审计应该如何进行，否则就是失败的审计计划。

（五）项目全过程的指导、监督和审查

质量控制人员（如于正轩）和现场项目负责人（如李明）均应全程进行质量控制。至于品管负责人和现场负责人，更应该关注自己。是进行具体的审计工作还是更多地注重对整个项目组的指导、监督和审查，取决于项目的具体情况、项目组的人员配备情况以及项目组成员的专业水平和能力。根据情况决定不同的方法。但无论何种情况，项目现场负责人都应该有对审核质量全面负责的意识。

比如于正轩，如果李明有丰富的项目管理经验，他可以花更少的时间专注于现场。如果李明经验不够，就应该多花点时间关注李明的项目进度，及时纠正李明的错误。在保证审核质量的同时，李明也接受了培训。

例如，李明，如果项目组成员数量充足，专业经验和能力强，可以花更少的时间和精力进行指导、监督和审查。相反，应该花费更多的时间和精力；但无论什么情况，现场负责人都会及时掌握所有项目组成员的审核情况。

（六）注重专家工作的利用

对于审核时自己不擅长的工程技术等问题，一定要向专家求助，厘清业务本质，不要让无可挑剔的发票、合同、审批程序等掩盖错误、弄虚作假或非法活动。物质。

转载自：审计之窗