图片来自网络

2024年第72讲（总讲448）讲税收、风险和政策。今天我们就来说说“六税两费”优惠政策实施中的主要困难。

一、政策法规

2019年1月1日起，财政部、国家税务总局联合发布支持小微企业发展的普惠政策。其中，增值税小规模纳税人可在税额50%以内免征资源税和城镇税。维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税及教育费附加、地方教育费附加。

自2022年1月1日起，财政部、国家税务总局将“六税两费”优惠适用主体扩大至增值税小规模纳税人、个体工商户和个体工商户三类主体。对商业户、小型微利企业，继续规定各省可在税额的50%以内设定减税幅度。

自2023年1月1日起，财政部、国家税务总局将“六税两费”优惠政策实施期限延长至2027年12月31日，减免税率统一定为50%。

图片来自网络

2. 问题

（一）政策享受主体的确定较为复杂

目前，现行“六税两费”的优惠主体包括小规模纳税人、个体工商户和小型微利企业三类。其中，小规模纳税人是根据是否被认定为一般纳税人或者是否符合一般纳税人条件来确定的。判断标准是针对逾期未认定为一般纳税人的。个体工商户以市场主体登记类型作为判断标准。小型微利企业以年度企业所得税汇算清缴结果作为判断标准。新设立企业无年度企业所得税汇算清缴结果的认定标准以企业是否从事限制或禁止行业、从业人数、资产总额（以下简称“三条件”）三个条件为依据。可以看到，三类优惠主体有着不同的判断维度和视角。这就导致在基层落实税收优惠政策时，特别是季度中小规模纳税人转为一般纳税人、当年新设立分支机构等情况下，三个标准出现混乱。 ……，而且判断标准往往很复杂。

图片来自网络

（二）收集管理手段尚不完善

“六税两费”政策出台后，国家税务总局立即发布政策解读，完善纳税申报表设置和税收征管信息系统配置。但实际实施过程中仍存在以下问题：

1、税务登记机构非本地企业缺乏监管手段。纳税人享受优惠资格的认定，需要根据增值税、企业所得税的征管情况和市场主体登记状况等情况确定。该信息通常由机构所在地的税务机关持有。异地缴纳“六税两费”时，当地税务机关不知道纳税人的相关信息，在认定时还要求纳税人额外提供证明，不仅增加了纳税人的税收负担企业，也增加了税务机关执行优惠政策的风险。

2.季中转为一般纳税人并按季申报的企业，不能在纳税申报表中选择跨部门减税政策适用主体。整个季度只能选择“小规模纳税人”或“小型微利企业”。特别是对于按季申报印花税时部分税种可以享受折扣，但部分税种不能享受折扣的情况，税收征管信息系统无法实现精准享受，只能选择“其他”免税代码进行纳税享受优惠的货源，导致报价统计分析不准确。

3.“六税两费”下小型微利企业的认定取决于企业所得税申报结果，如企业所得税申报缴纳不规范等。会影响“六税两费”认定的准确性。有限责任公司被误登记为个人独资企业，纳税人注册设立后未按要求缴纳企业所得税，或者纳税人更正企业所得税申报导致小微企业结果发生变化的，这些都会影响“六税两费”的效益准确性。

（三）落实“六税两费”优惠政策的风险防控手段尚不完善。

“六税两费”优惠属于全民减免，涉及纳税人比例较大。目前，国家尚未形成统一有效的可疑数据提取方法。各级检查、审计出具的数据准确性也有待提高。基层执法存在一定风险。

针对上述问题，建议加强政策宣传的广度和深度，进一步优化征管方式，强化风险防控，降低政策实施风险，不断提高税源管理的科学水平。