28号公告是为了支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级。

其中，高新技术企业2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具是指除房屋建筑物以外的固定资产。所谓高新技术企业的条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知》（国科发火[2016]32号）执行。

目前适用的研发费用税前加计扣除为75%。如何实现从加计扣除到100%的转变？

第28号公告的有效期为2022年10月1日至2022年12月31日（明年政策可能延续）。关于研发费用税前扣除和加计扣除需要说明的是：

2022年初至2022年9月30日，按75%扣除研发费用的企业为非制造业企业（不含科技型中小企业）。此类企业的研发活动享受加计扣除。企业10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以选择使用当年前三季度的研发费用。享受加计扣除优惠政策。因此，目前实行研发费用75%加计扣除的企业在2022年企业所得税汇算清缴中享受研发费用加计扣除优惠时，会出现两种情况：

预缴申报享受研发费用75%加计扣除优惠的，企业可选择第四季度计算研发费用，按实际发生额100%加计扣除。

如果选择结汇结算研发费用享受加计扣除，则按照全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日以后的运营月数，占实际运营的比例计算2022 年的几个月。

以上是根据28号公告本身可以得出的结论。以下是笔者和小伙伴们针对本公告提出的问题，笔者进行了解答。

问题一：高端企业研发费用只能在第四季度享受100%税前加计扣除吗？

引用财税[2015]119号等相关文件规定，制造业高端企业（不含烟草制造）和直接认定科技型中小企业的高端企业发生的研发费用开展研发活动时实际无需遵守28号公告。享受第四季度研发费用100%加计扣除，无需分段享受研发费用100%加计扣除。

问题二：高新技术企业新购置电器设备100%加计扣除是否只适用于研究开发活动？

目前，100%税前加计扣除主要是指开展研发活动实际发生的研发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实际扣除的基础上，按实际发生额的100%扣除。 % 税前扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。新购置仪器仪表一次性税前扣除和附加扣除的规定出现在《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2022年第12号）：新购置单位价值的仪器仪表超过500万用于研发。活动可以自愿选择按照单位价值的一定比例在企业所得税前扣除。 12号公告适用于中小微企业。一些大型企业特别是大型高端企业购置某些仪器设备，单位价值超过500万元，当年不能一次性税前扣除。超扣。

28号联合公告的发布解决了这一问题，允许有效期内的高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间购买新的器具、设备，不受最低折旧期限的限制。无论是否用于研发活动，无论单位价值是否超过500万，在计算应纳税所得额时允许当年全额扣除，并允许税前100%加计扣除，从而实现与财税部无缝衔接总局公告2022年第12号的目标。

例如，2022年10月20日，某高新技术企业新购置生产设备，单位价值550万元（折旧年限最低为5年，购置后立即投入使用，假设费用化） ）。这套价值550万的设备可以在2022年使用一次税前扣除，并在税前扣除的基础上进行100%的附加扣除。

问题三：高新技术企业是否可以享受两项加计扣除？

所谓二次加计扣除，是指高新技术企业新购置的用于研发活动的设备、仪器设备实际发生的研发费用的税前扣除，以及一次性全额预付的税前扣除。高新技术企业新购设备的税收抵扣和加计扣除，能否实现两项加计扣除的问题。

笔者认为，新购置的设备、设备实质上都计入固定资产。它们通过使用逐渐磨损并转移到商品或费用中。这个过程通常称为固定资产折旧。因此，该部分的折旧原则是相同的：如果选择折旧作为研发费用，则不计入生产经营费用；如果选择折旧作为研发费用，则不计入生产经营费用；如果选择折旧作为生产经营费用，则不计入研发费用。研发费用选择税前扣除和加计扣除的，需符合研发活动的定义，并符合财税[2015]119号等文件的要求。符合条件的高新技术企业可以根据情况选择适用该政策，但两项政策不能同时适用。

问题四：高新技术企业未能通过再认证，是否仍可享受28号公告规定的新设备购置政策的税收优惠？

28日公告规定，2022年第四季度取得高新技术企业资质的企业均可适用该政策。企业选择适用本政策，当年扣除不足的，可以结转以后年度，按照现行有关规定执行（国家税务总局公告2018年第45号，同时适用）技术中心企业）。

这里需要提到的是，高新技术企业证书的有效期和税收优惠享受期限并不一致。经认定的高新技术企业资格有效期为三年，自证书颁发之日起计算。企业取得高新技术企业资格后，自颁发高新技术企业证书当年起享受税收优惠。