税务筹划思路

根据《个人所得税法》第一条的规定，在中国境内无住所且不住居的个人，或者无住所且一个纳税年度在中国境内居住累计不满183天的个人，非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。非居民个人工资、薪金所得，按月收入减除5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按照每项所得的金额征税。收入金额。劳动报酬、作者报酬、特许权使用费收入为扣除20%费用后的余额。特许权使用费收入额按70%的折扣率计算。按照非居民个人适用税率表（见表2-2）计算应纳个人所得税。

表2-2 非居民个人所得税税率表

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》号（财税[2018]164号）第七条规定，2019年1月1日至2021年12月31日，符合居民个人条件的外籍个人可以选择享受专项附加扣除用于个人所得税。还可以选择享受住房补贴、语言培训费、子女教育补贴等补贴的免税优惠政策，但不能同时享受。外国人一旦选择，一个纳税年度内不得更改。自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言培训费、子女教育补贴等免税优惠政策，并按规定享受专项附加扣除。

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[1994]020号）规定，下列所得暂免征收个人所得税：外籍个人在非正常取得的住房补贴、食品补贴、搬迁费、洗衣费等。 – 现金形式或实际报销形式； 外籍个人按照合理标准获得的境内外出差补贴； 外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准属于合理部分的； 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

对于外籍个人，应综合考虑专项附加扣除与各项免税补贴的关系，选择能够最大限度减轻税负的扣除方式。

根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》号第二条的规定，非居民个人的工资薪金所得、劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按月或者逐项计算缴纳个人所得税。工资、薪金所得适用过高的累进税率。如果某个月的工资过高，就会适用较高的税率，从而增加税收负担。只有均匀支付工资，才能实现税负最低。

政策依据

（一）《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修订） 。

（2）《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号公布，中华人民共和国国务院令第707号第四次修订） 2018 年12 月18 日）。

（3）《个人所得税法》（财税[1994]020号）。

（4）《中华人民共和国个人所得税法》（财税[2018]164号）。

税务筹划图2-3

税务筹划案例【例2-7】

李女士是香港永久性居民，在香港A公司工作。 2019年，A公司拟安排李女士在深圳代表处工作180天（6个月）。 2019年，李女士月薪2万元，六个月总工资12万元。由于她在香港可以享受多项扣除，税负接近于零。请提出税务筹划方案。

规划计划

A公司可以选派两名员工轮流到深圳工作，每人工作90天，每人月薪2万元。这样一来，他们就可以享受非居民个人的短期税收优惠，即两名员工在深圳工作期间赚取的工资可以在香港纳税（实际税负为零），而且他们深圳无需缴纳个人所得税。这样一来，两名员工就可以节省税费9540元。

税务筹划案例【例2-8】

赵先生是香港永久性居民，在深圳创办A公司。他每年在中国停留约360天。 2019年起，每年境内应纳税所得额约为50万元，境外每年租金收入为120万元。请提出税务筹划方案。

规划计划

如果不进行规划，赵先生的境外租金收入自2019年起五年内免税。从第六年起，赵先生的境外租金收入需要在中国缴纳个人所得税。每月应纳个人所得税=10万（1-20%）20%=16000（元）；年应纳个人所得税=1600012=192000（元）。如果赵先生在境外的120万租金收入已缴纳个人所得税，则可从应纳税额19.2万元中扣除。假设赵先生在境外实际纳税10万元，那么赵先生在境内还应缴纳税款9.2万元。

2019年起，如果赵先生每六年离家满31天，赵先生可始终保持短期居民个人身份，其境外年租金收入120万元可免缴中国的税收。节税9.2万元。

税务筹划案例【例2-9】

孙老师是一名外国人，因工作需要长期居住在中国。 2019年，按照税法可享受免税优惠的各类补贴总额为8万元。孙老师目前可以享受的专项附加扣除是两个孩子的教育费和一个老人的赡养费。请提出税务筹划方案。

规划计划

如果孙老师选择居民纳税人专项附加扣除，扣除总额=1000122+100012=36000（元）；如果孙老师选择免税补贴折扣，则扣除总额为8万元，可多扣除=80000-36000=44000（元）。若孙老师综合所得适用的最高税率为20%，则每年最多可节税=4400020%=8800（元）。

税务筹划案例【例2-10】

刘女士是外国人，非中国居民个人。由于工作需要，他每年在中国停留四个月，领取四个月的工资。公司原计划根据工作表现支付工资。假设2019年领取的四个月工资分别为3000元、6000元、4000元、20000元，合计33000元。刘女士2019年在中国应缴个人所得税=（6000-5000）3%+（20000-5000）20%-1410=1620（元）。请提出税务筹划方案。

规划计划

如果刘女士提前预估四个月的工资总额在3万元左右，她可以先支付平均金额，然后在最后一个月计算。即前三个月工资为8000元，第四个月工资为9000元（33000-80003）。刘女士2019年在中国应缴个人所得税=（8000-5000）3%3+（9000-5000）10%-210=460（元）。

节税=1620-460=1160（元）。