税务筹划思路

根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，个人投资者在纳税年度内向其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，既不返还也不用于其他用途。纳税年度结束后的企业。对于生产经营而言，未偿还的借款可视为企业对个人投资者的股利分配，按照“利息、股息、红利收入”项目征收个人所得税。纳税人可以利用上述政策将利润保留在投资性公司中，并通过借款获得公司的未分配利润。

自2015年9月8日起，个人从公开发行转让市场取得上市公司股票，且持有期限超过一年的，股息红利所得暂免征个人所得税。个人从公开发行、转让市场取得上市公司股票，持有期限不足1个月（含1个月）的，股息、红利全额计入应纳税所得额；持有期限超过1个月且1年后（含1年）的，暂按应纳税所得额的50%计入应纳税所得额；上述所得统一征收20%的个人所得税。纳税人收到股息后，应尽量延长持有股票的时间，以减轻上市公司股息的税负。

根据《个人所得税法》规定，房产租赁收入每次不超过4000元的，扣除费用800元；收入超过4000元的，扣除20%的费用，余额为应纳税所得额。房产租赁收入适用20%的比例税率。根据《个人所得税法实施条例》的规定，房产租赁收入视为一个月内取得的收入。房产租金收入的扣除方式为定额与定率相结合。如果可以将房产租赁收入进行多次分割，使每次房产租赁收入低于4000元，就可以达到节税的效果。

房产租赁收入适用20% 的税率。由于小微企业所得税税率降低至5%，对于长期房产租赁，公司作为经营主体更能达到节税的效果。

政策依据

《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修订）

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号公布12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订，2018）。

《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）。

《财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2015]101号）。

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）。

税务筹划图2-11

税务筹划案例【例2-36】

马先生投资设立A公司，为一人有限责任公司。 A公司每年产生未分配利润100万元。对于未分配利润的使用，马老师有三种选择：方案一，A公司直接向马老师分配股息100万元；方案二，马老师将A公司的未分配利润以贷款的形式取出，在公司解散时归还；方案三：马先生将年初借出A公司的未分配利润，年底归还，然后在次年年初借出A公司的未分配利润，年底归还。年。循环往复。只考虑100万元未分配利润的个人所得税，不考虑其他税种。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：马老师需要缴纳个人所得税=10020%=20（千元）。

方案二：马老师需要缴纳个人所得税=10020%=20（千元）。

由于马先生不会主动纳税，今后在税务机关查处时，还将面临每日0.5%的滞纳金（相当于年利息18.25%）和罚款。

方案三：马老师不需要缴纳个人所得税。方案3比方案2好。每节方案税收20万元。

税务筹划案例【例2-37】

2018年12月10日，沉女士购买了上市公司A的股票。2018年12月30日，沉女士收到上市公司A的股息10万元。沉女士有三种持股计划可供选择：方案一、沉女士于2019年1月10日前转让甲公司股份；方案二，沉女士于2019年1月11日之后转让A公司股份，且2019年12月10日之前转让过A公司股份；方案三，沉女士于2019年12月11日后转让A公司股份，仅考虑10万股息的个人所得税，不考虑其他税费。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：沉女士应缴纳个人所得税=1020%=2（万元）。

方案二：沉女士应缴纳个人所得税=1050%20%=1（万元）。方案二：一节税=2-1=1（万元）。

方案三：沉女士免征个人所得税。方案三比方案二节省税费1万元。方案3相比方案3，每节税费为2万元。

税务筹划案例【例2-38】

关老师出租了一家商场一楼，年租金36万元。关老师有两个方案可供选择：方案一，将商场一楼整个出租给公司，月租3万元；方案一，将商场一楼全部出租给公司，月租3万元；方案二，将商场一层出租给10户个体工商户，每户每月租金3000元。只考虑个人所得税，不考虑其他税种。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：关老师每月需要缴纳个人所得税=30000（1-20%）20%=4800（元）。

方案二：管老师每月需要缴纳个人所得税=（3000-800）20%10=4400（元）。方案2对比方案1税=4800-4400=400（元）。

税务筹划案例【例2-39】

张老师计划投资1000万元购买一套门面房，出租给银行，每年赚取100万元的租金。张老师有两种选择： 方案一，张老师购买前房，亲自租给银行；方案二，张老师成立A公司，A公司购买前房出租给银行。只考虑个人所得税，不考虑其他税种。 A公司每年从前房折旧中扣除50万元。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：张老师需要缴纳个人所得税=100（1-20%）20%=16（千元）。

方案二：A公司需缴纳企业所得税=（100-50）25%20%=4.75（万元）。方案2对比方案1税收=16-4.75=11.25（万元）。