税务筹划思路

固定资产修缮费用是企业生产经营过程中经常发生的费用。根据修复程度，企业所得税法规定了不同的扣除政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条的规定，固定资产大修支出，应当作为长期待摊费用处理。固定资产按其剩余使用寿命分期摊销。固定资产大修支出标准有两个：

（一）修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上的。

（2）修复后固定资产使用寿命可延长2年以上。

如果企业生产经营状况正常，直接扣除当期修理费用对企业更为有利。企业固定资产修理支出达到重大修理支出标准的，可通过多次修理获得当期扣除修理费用的税务处理。

政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议第一次修订第十三条（修订后） 2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次）。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年12月6日国务院发布，国务院令[2007]512号，2008年1月1日起施行） 第六十九条。

税务筹划图1-10

税务筹划案例

【例1-13】某公司于2019年10月开始检修生产线，12月完成。该生产线原价、税基均为8000万元，发生维修费用为4100万元，其中大修采购价为取得零部件等的增值税专用发票等注明：货款2300万元，更换一台设备价值1000万元，人工费等其他费用800万元。修复后，固定资产使用寿命延长3年。假设本年实现利润6000万元，不考虑其他税收调整。请计算公司应如何进行摊销并提出税务筹划方案。

规划计划

根据公司修缮计划，大修支出占固定资产计税基础的比例[(41008000)100%]为51.25%，超过50%；修理后固定资产使用寿命延长2年以上，列为重大修理支出。根据本公司会计政策，修理费用按5年摊销。本年税前摊销可为68万元（4100512）。那么当年应纳企业所得税为：（6000-68）25%=1483（万元）。

如果本次不更换上述设备，而是在不影响生产经营的情况下于2020年进行更换，结果将是：维修支出减少至3100万元（4100-1000），维修支出占比38.75%不符合税法规定的重大修缮条件的固定资产计税基础[(31008000)100%]。修理支出3100万元，可当期税前扣除。本期应纳企业所得税为：（6000-3100）25%=725（万元），比纳税筹划前减少：1483-725=758（万元）。

（待续）