亮点

6大类未开票费用的税务筹划（二）

个人所得税税务筹划（第二部分）

要点

1、加强税务筹划与具体业务的衔接

2. 分割处理与分发

3.选择合理的税率

4、选择低成本进货渠道

5、合理选择运输方式

6、店铺投入抵扣

七、积极利用税收优惠政策

【摘要】有些报税方法是通用方法，适用于很多行业。每个行业、每个企业都有自己的特点。有必要找到适合这些特点的有针对性的报税方法。

餐饮企业组织结构复杂、业务范围广泛、经营方式多样。因此，企业必须根据自身的实际情况和发展战略开展税收筹划工作。集团公司业务生态多元化，税务筹划空间也更为广阔，这为餐饮集团公司开展税务筹划提供了重要支撑。集团公司在发展过程中面临诸多风险。企业一旦出现税务问题，将严重损害企业的声誉和利益。因此，集团公司必须重视税务筹划，这也是税务筹划不断优化的动力。

一、影响餐饮企业纳税的主要因素

1.税率

税率与税负成正比，企业必须根据自己的具体业务选择合适的税率。纳税人和企业的经营行为是餐饮企业税率选择的重要因素。餐饮企业的纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两类。小规模纳税人一般选择3%的税率，一般纳税人选择6%的税率。这两个纳税人的选择对餐饮企业的计税影响很大。餐饮企业的销售行为有一般销售行为和特殊销售行为两种。特殊销售行为包括同时销售行为、混合销售等。例如餐饮企业在提供餐饮服务的同时销售烟、酒等商品，这就是混合销售行为。本次销售行为选择的增值税税率为6%。但餐饮企业的外卖业务属于兼营业务，必须单独核算。方式。特殊销售行为是餐饮企业税收筹划的重点。

2、销售

销售额是企业计算增值税最重要的依据。增加销量是餐饮企业的经营重点。其中最重要的是增加节税业务。

3、投入扣除

餐饮企业的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人取得的进项增值税额可以抵扣。取得一般纳税人资格的餐饮企业，在承担固定资产、店面租金、食品配料等成本时，只要取得可抵扣发票，即可按规定抵扣相关增值税进项税额。

4. 税收优惠

小规模纳税人兼营餐饮企业，可按规定暂免征收增值税。此外，餐饮企业还可以利用国家相关优惠政策，聘请失业人员、退役军人等来抵消税负。

二、餐饮企业税务筹划要点

1、加强税务筹划与具体业务的衔接

财务人员要懂业务，税务人员更要懂业务。

餐饮企业的税务筹划应根据其具体业务进行。如果脱离具体业务，税收筹划就很容易失去科学性。集团企业具有业务范围广、项目多、人员多的特点。因此，餐饮集团企业的税务筹划需要结合集团的发展目标和具体业务进行科学规划。另一方面，税务筹划工作也离不开业务部门，因为企业涉及的主要项目都是在业务发展过程中产生的]。同时，税务筹划中的税务处理需要企业各个业务模块之间的互联与配合。只有这样，税务筹划才能与具体业务有效挂钩，业务发展的衔接也才能不断提高企业经营管理的效率。餐饮集团公司的税务筹划需要子公司和职能部门之间的配合，特别是业务上的密切配合，使企业能够在具体业务中落实各项税务筹划措施，促进税务筹划目标的实现。

2. 分割处理与分发

如今，实现规模经济的餐饮企业已成长为集团，对外发展为个体食堂就餐点，对内统一中央厨房加工配送中心。这种商业模式的优点是原材料统一采购、加工、配送。这种商业模式具有集中资源、形成协同效应的优势。但它也存在风险无法分散的问题。一旦某个餐饮点出现问题，就会形成连锁反应，不利于集团企业的发展。从税务筹划和风险管理的角度来看，可以考虑分拆中央厨房的加工配送业务。也就是说，餐饮集团将餐饮企业服务视为一个单独的法人，而加工配送则是另一个法人。两个法人均为一般纳税人。公司采购原材料后，统一归入加工、配送公司。加工配送企业完成产品加工后，可直接配送给餐饮企业。餐饮企业实行6%的增值税业务，但可享受9%或13%的进项税额抵扣。这是餐饮集团完整的税收链条。链条是连续的。如果综合考虑价格调控，集团整体税负有望减轻。同时，企业还应积极落实国家新政策规定的保持13%税率不变、加大税收抵扣力度、开展边税减免等相关政策。签订采购合同时应按不含税价格进行，而销售合同则按含税价格进行。如A公司向A公司采购一批原材料，合同含税价为116万元。如果按照16%税率计算，A公司应缴纳A公司116万元，则A公司销项税额为：116万元/(1+16%)*16%=16万元。 2019年4月新政策实施后，增值税税率降至13%。 A公司向A公司缴纳的金额仍为116万，则A公司销项税额为：116万/(1+13%)*13%=133500。可见，A公司应交销项税额减少了16-133,5=26,500。

3.选择合理的税率

餐饮企业纳税人身份的选择直接影响税率的选择。小规模纳税人可以合理选择3%的税率。这个税率虽然低，但是不能抵扣。一般纳税人选择6%的税率时，这种纳税人身份的选择可以抵扣进项税额。我国实行营业税改增值税政策后，餐饮企业小规模纳税人税负明显减轻。与以前的纳税方式相比，税负下降了约42%。与小规模纳税人不同，一般纳税人的税负与可抵扣进项税额和销售额之间的关系有关。因此，餐饮企业在选择纳税人资格时，必须综合考虑实际营业额和可抵扣进项税额。如果企业经计算发现营业额足以获得更多可抵扣的进项税额，可以选择一般纳税人资格。如果销量不足，可以分拆业务，选择小规模纳税人身份，从而减轻整体税负。

4、选择低成本进货渠道

原材料采购是餐饮企业的经营基础。营业税改增值税政策实施后，餐饮企业在选择一般纳税人身份后，在采购过程中需要取得增值税专用发票。纳税人取得的增值税抵扣凭证不齐全或者不符合规范的，不得抵扣进项税额。由于原材料的供应商包括农民、一般纳税人和小规模纳税人，不同纳税人身份适用的税率也不同，这会对餐饮企业的纳税金额产生影响。不同的供应商适用的税率不同，可扣除的金额也会不同。

不同供应商提供的进项发票不同

根据上表所示的计算方法可以看出，如果餐饮企业是一般纳税人，其选择的供应商是合作社（需提供相关证明），那么餐饮企业可以按照（购买价格*9%）进项税；如果选择与个体工商户合作，对方开具的发票为3%增值税普通发票，餐饮企业不能抵扣；个体工商户到税务机关开具增值税专用发票，可以【发票金额/（1+3%）*3%】部分可抵扣：如果与一般纳税人的供应商合作，可以抵扣9%或13%的进项税。从上表可以看出，同一个报价得出的采购成本是不同的，选择合作社是成本最低的。当然，合作社供应的主要产品是农副产品，如蔬菜、水果、水产品等。

餐饮企业采购原材料时，可以通过与能开具销售发票的农户和小规模纳税人合作，获得更多税收减免，但企业还要考虑手续费、运费等其他成本因素。购买副食品时，需要权衡进项税抵扣和低价采购税。

5、合理选择运输方式

餐饮企业可以选择外包运输，也可以自行运输。自运不能享受运费抵扣政策。如果选择运输外包，将享受进项扣除，企业的税负也会相对减轻。餐饮企业在具体选择某种运输方式时，必须对两种运输方式的实际成本进行比较分析，然后根据实际情况做出选择。但需要明确的是，企业在使用外包运输时，必须进一步分析纳税人的身份。不同的纳税人身份，可扣除的税额以及由此产生的税费是不同的。

6、店铺投入抵扣

餐饮企业的店铺租金也是企业的重要税目。营业税改增值税政策对一般纳税人的房地产租赁税率进行了相关说明。但企业应采用何种税率方式，需要企业根据实际情况进行选择。实行营业税改增值税政策后，企业购置或租赁的房地产可在税前扣除。企业在店面投入扣除方面需要根据购买、租赁房产的实际情况具体分析。餐饮企业明确上述具体业务的纳税方式后，企业需要制定具体的纳税筹划方案。通过比较不同方式下企业需要缴纳的税额，企业可以清楚地看到哪种方式对企业有利。就达到了税收筹划的节税目的。当然，税务筹划也需要与公司整体战略或公司利益相结合，在不冲突的情况下才能实施。

七、积极利用税收优惠政策

营业税转增值税政策规定，我国服务型企业聘用退役军人或符合规定的其他失业人员的，可享受教育费附加、城市维护建设税、地方教育费附加等优惠政策，还可以抵扣增值税。餐饮业是主要的服务行业之一，需要大量的从业人员，而且很多岗位对从业人员的职业素质要求并不高。因此，企业可以根据实际情况，选择有利于减轻企业税负的人员选拔方式。例如，企业可聘用符合优惠政策的退役军人或其他失业人员，享受国家相关税收优惠政策。

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