何冠书：虚开增值税专用发票律师、税务犯罪辩护律师

税收筹划，又称纳税筹划、纳税筹划，是指对纳税人在税法范围内的经营活动或投资行为等涉税事项进行预先安排，以减少或推迟纳税的行为。并降低税务风险，最终通过一系列策划活动实现企业税收利益最大化。

税收筹划的特点体现在：一是合法性。即纳税筹划必须在税收法律法规的范围内进行。第二是优先顺序。税务筹划是一种预先安排。如果已经产生了纳税义务，而你用其他方式少缴税款，这就不是税务筹划，而是税务违法行为，情节严重的将承担刑事责任。

目前，不少涉税专业服务机构打着“纳税筹划”、“税收筹划”、“纳税筹划”等口号，在互联网、自媒体等平台上进行宣传、招揽业务。诚然，科学合理的纳税筹划不仅能够有效减轻企业的税负，还能帮助企业实现更加健康的发展。然而，税务筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法和其他相关专业知识。许多财务人员对税务筹划认识不正确，对法律法规存在误解，不能科学合理地进行税务筹划。一些涉税专业服务机构虽然打着“税务筹划”的口号，但实际上却通过改变收入性质、税压低、虚开发票等方式逃税，不仅达不到避税的效果规划，还会导致企业陷入税务法律风险，从追税、滞纳金和罚款，到刑事法律风险和牢狱之灾。

那么，不当的税务筹划会面临哪些涉税刑事法律风险呢？涉及哪些犯罪行为？

指控一：逃税

近年来，各地税务机关相继查处多起明星、艺人、网络主播逃税案件。涉案人员因偷税漏税，被要求缴纳相应税款，加收滞纳金，并依法处以罚款。

逃税的主要手段包括：捏造业务、转换收入性质，即将工资、薪金、劳动报酬收入转为营业收入；通过阴阳合同、分割合同等逃税的；滥用批准的征收和地方税收优惠措施来减轻税收负担； ETC。例如：网络主播黄某偷税漏税案，由杭州市税务局依法查处。 2019年至2020年，黄某通过隐瞒个人收入、虚构转业、虚报收入性质等方式，逃税6.43亿元。上缴税金6000万元。黄某被要求补缴税款、加收滞纳金、罚款共计13.41亿元。随后，黄先生的丈夫在网上发表道歉声明：他知道自己在税务方面不专业，聘请了所谓的专业机构进行税务协调和合规，但后来发现这些所谓的合法合规存在问题税务协调。

这些人打着“税务筹划”的名义，采用各种方法避税，实际上是逃税行为。

根据《税收征收管理法》号第六十三条第一款的规定：“纳税人擅自伪造、涂改、隐匿、毁损账簿、会计凭证，或者账簿多列支出、少列、少列收入的，或者税务机关拒绝申报或者进行虚假纳税申报，或者未缴纳或者少缴应缴税款的，属于逃税行为。纳税人偷税漏税的，税务机关应当追缴其未缴或者少缴的税款以及滞纳金。处未缴税款或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

偷税罪是指纳税人采用欺骗、隐瞒等手段，进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳大额税款并占应纳税额10%以上，或者扣缴义务人利用欺骗或隐瞒以制作虚假纳税申报表或避免少缴税款。缴纳已代扣代缴的税款，金额较大。

根据最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》号（以下简称《立案追诉标准（二）》号）第五十二条规定，偷税罪立案追诉的标准是逃税数额在10万元以上且占10万元以上的。不超过应纳税额的10%。

是否意味着如果符合上述标准，就一定会因逃税而被追究刑事责任？答案是：并非如此。根据《刑法》号第201条第四款的规定，偷税罪具有处罚税款的前提条件，即“税务机关依法发出追缴通知书后，缴纳应缴税款”。并缴纳滞纳金，并受过行政处罚的，但有一个例外情况，即“五年内因偷税漏税受过刑事处罚或者受到过两次以上行政处罚的”五年内税务机关”。

根据《刑法》第201条的规定，偷税罪有两个量刑级别：一是数额较大，占应纳税额10%以上的，判处固定——处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大，占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

罪行二：虚开发票

一些公司企业在经营过程中，由于操作标准化不够，成本过高。为了降低成本，他们想到通过假发票来抵扣成本。例如：在税收洼地设立空壳公司或利用某地的财政优惠政策，利用空壳公司为企业虚开发票，虚开发票的成本费用将在企业所得税前扣除，从而达到最低缴纳企业所得税的目的。此外，还有企业利用人力资源公司、劳务派遣公司虚开劳务发票抵销账户或支付表外工资，而没有真正的劳务派遣业务。例如：

无锡市中级人民法院审理了S公司、北新虚开发票罪一案[案号：（2015）锡兴二初字第00002号]。 S公司日常经营中的部分支出无法取得发票，导致账目不均。 S公司贝总经理指示彭某解决这个问题。咨询别人后得知，假劳务发票可以用来冲账。经他人介绍，我得以从F公司向S公司开具虚假劳务发票。最终：S公司、贝某、彭某因虚开发票罪被判刑。

此外，地方税务机关还查处了多起涉税中介机构以税务筹划为名开具虚假发票的案件。 （一）河南省漯河市税务部门曾公布一起“黑中介”涉税违法案件：涉案人员利用他人身份信息在全国各地注册公司，以从事影视为名劳务外包、推荐演员、促成合作，在没有实际经营业务的情况下，为相关文化娱乐行业从业者开具虚假发票，并帮助相关文化娱乐行业从业者设立“空壳”公司，逃避纳税并获取非法利益。 （二）威海市税务部门依法查处自然人虚开发票案件：大量不法中介利用“税务筹划”名义，指使企业和高收入群体虚开发票列出成本和费用，通过“自然人开发票”逃税。给国家造成巨额税收损失。

虚开发票罪是指虚开增值税专用发票，骗取出口退税、抵扣发票以外的其他发票的严重行为。

根据《立案追诉标准（二）》第五十七条的规定，追究虚假发票罪的标准是： （一）虚假发票金额累计超过五十万元的； （二）开具虚假发票100张以上，金额累计达到30万元的。元及以上。因此，虚假陈述达到上述标准的，将面临刑事处罚。

根据《刑法》第205条之一的规定，虚开发票罪有两个量刑级别：一是情节严重的，处二期以下有期徒刑。年、拘役或者管制，并处罚金；二是情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

罪案三：虚开增值税专用发票

根据增值税的计税原则：应纳增值税额=销项税额-进项税额。但在实际操作过程中，不少企业因对方无法开具增值税专用发票而缺少进项税，或通过各种方式取得进项税以少缴税款。认为只要取得增值税专用发票进行抵扣、减轻税负，就是税务筹划。然而，这不仅不是税务筹划，而且属于税务违法行为，情节严重的还可能涉及刑事责任。

各地税务部门也公布了多起涉及涉税中介机构虚开增值税专用发票的案件。例如：（一）天津市税务二稽查局查处辛某某财务咨询（天津）有限公司虚开增值税专用发票骗取超额退税案局、公安经侦部门依法：不法分子利用公司代理机构便利记账、变更登记，虚开增值税专用发票9296张，总价款、税款8.7亿元，为下游企业虚开增值税专用发票，骗取超额退税。 （二）抚顺市税务局、辽宁省公安厅查处沉阳恒某财税咨询管理有限公司涉嫌组织假发票帮助他人逃税案件依法：该公司涉嫌操纵15家空壳公司虚开农产品收购发票、增值税专用发票8316张，帮助其他企业逃税5379万元。

以税务筹划为名，虚开增值税专用发票的筹划手段包括：利用软件企业税收优惠政策、利用增值税加计扣除政策、利用网络货运平台、利用灵活用工平台、利用虚假开具等。使用增值税专用发票提取资金等。例如：

赵某某虚开增值税专用发票案由上海市黄浦区人民法院审理[案号：（2021）沪0101行初49号]。 A公司向子公司B经理彭某某缴纳“人才引进费”过程中，为使彭某某少缴个人所得税，A公司经理张某某、罗某某等人经协商，决定以对外支付咨询服务费的名义向彭某某支付发票费用。随后，他们与上海4家咨询公司签订虚假“中介合同”，向A公司开具7张增值税专用发票，货款及税金合计500万元，税金总额145,631.06元。为此，双方签订了税务筹划合同和咨询服务合同。最终：赵某某犯（单位）虚开增值税专用发票罪，免予刑事处罚。

虚开增值税专用发票罪是指违反国家税收法律、法规，为他人、为自己、为他人做自己、或者介绍他人虚开增值税专用发票的行为。