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精彩点评：

社会保障所得税、企业应对策略（第1部分）

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[摘要]科技型中小企业是国家重点支持的领域。近年来，国家陆续出台了大量税收优惠政策。此类企业应充分利用现行税收优惠政策，做好纳税筹划，从而减轻企业税负。本案以佛山市多尔科技有限公司（以下简称多尔公司）为例。它根据最新的税法和政策分析企业的实际情况，运用税务筹划的相关知识，设计税务筹划方案，使企业实现其税负。税后利润最小化和最大化。

扩大企业收入、减少企业资本是企业管理永恒的主题。合法有效的企业所得税税务筹划可以有效提高企业效率。同时，通过成功的税务筹划建立一套有效的纳税方法和制度也是企业管理的重要组成部分。

一、道尔公司概况

道尔公司是一家建筑技术中小企业，适用税率为15%。其主要经营范围为“住宅产业化技术及产品、模块化自保温墙板等的研发，并主要生产工厂化钢构件、模块化活动板房等永久性建筑”。

二、道尔公司财务状况与纳税情况

（1）道尔公司财务状况

2017年至2019年，道尔营业收入呈上升趋势，三年营业收入分别为2526.87万元、4122.28万元、6740.19万元。尽管营业收入连续三年逐步增长，但毛利率、总资产回报率、净资产回报率并未与营业收入同步增长。反而2019年出现下滑迹象，三年毛利率分别为23.20%、25.13%、22.37%。 2019年总资产回报率和股本回报率也有所下降。

（二）多伊尔公司税务状况

道尔公司2017年至2019年全部缴纳税金分别为94.76、1.2610、147.99万元，呈逐年增加趋势。其中，2018年企业所得税较2017年增加5.25万元，2019年较2018年增加16.8万元，呈现较快增长速度。公司年报中给出的解释是，由于公司本期实现营业利润较多，相应所得税费用增加。

虽然企业所得税占整体税负的比重不及增值税高，但企业所得税支出金额却不容小觑。如果能够做好企业所得税纳税筹划，也可以帮助多伊尔公司减轻不少税收负担。

三、道尔公司企业所得税筹划

（1）固定资产折旧税务筹划

多伊尔公司作为高新技术企业，遵守六大行业标准，但一直采用年限平均法计提固定资产折旧，且其购置的固定资产属于加速折旧范围，因此可以考虑使用这种折旧方法。多伊尔公司于2019年12月购置一批研发机械设备，该批固定资产预计净残值率为5%，原值为30万元，预计使用寿命为6年。 Doyle 公司可以选择直线折旧法和加速折旧法。各折旧方法的计划内容如下。

1、折旧采用年限平均法计算。年折旧=30*(1-5%)/6=47500元，所以道尔2020年到2025年的年折旧为47500元。

2、折旧采用年数总和法计算。年折旧率为6/21、5/21、4/21、3/21、2/21 和1/21。年折旧额=（固定资产原值-固定资产残值）折旧率。通过计算分析得出，2020年至2025年折旧金额分别为8.14、6.79、5.43、4.07、271、13600元，累计折旧分别为8.14、14.93、20.06、24.43、271,4、 28.5万元。

3. 折旧采用双倍余额递减法计算。年折旧率=1/6*2=0.33，近两年折旧金额相同。经计算，2020年至2025年折旧金额分别为9.90、6.63、4.45、2.98、227、22700元，累计折旧分别为9.90、16.53、20.98、23.96、2623、28.5万元。

通过计算发现，Doyle公司选择加速折旧方法更为有利。一方面可以增加当年的折旧金额和现金流量；另一方面，也可以达到递延纳税的效果。在上面计算的几种方法中，双倍余额递减法效果最好。相比之下，仅2020年就可以计提折旧51500元（99000-47500元），因为适用税率为15%，这意味着可以实现税收减免7800元。

（二）研发费用加计扣除的税务筹划

道尔被批准为高新技术产业后，与非高科技产业相比，会产生更多的研发费用。 2017年至2019年，多伊尔研发费用分别为101.16万元、231.77万元、319.21万元，占当年研发费用总额的10%。管理费用分别为40.02%、59.15%、45.77%。可以看出，多伊尔的研发投入基本上是逐年增加的，并没有形成任何资本化的无形资产。此外，道尔2017年研发费用占运营成本5.13%，2018年为7.51%，2019年为6.10%。近三年研发费用占运营成本均超过5%。与同行业其他公司相比，其占比并不是很大。因此，企业应加大研发力度，更好地享受税收优惠政策。

多伊尔公司2019年研发投入319.21万元，年末开发的专利技术未形成无形资产。由于多伊尔的研发投入仅占营业收入的6.10%，低于行业平均水平，无法有效提升研发能力和创新能力。目前，多伊尔公司若保持研发投入支出比例，在计算应纳税所得额时可实现75%的加计扣除，全年可额外扣除当期所得税35.91万元。但假设研发投入占营业收入的比例提高到8%，则研发支出金额为538.75万元。经认证和第三方评估后，可额外扣除75%的研发费用，当期可进一步扣除。所得税60.61万元。

（三）专利技术转让的税务筹划

2019年6月，多伊尔将其自2014年4月起持有并使用的一项专利技术以1000万元转让给W公司，扣除成本及相关税费200万元。多伊尔公司实际收入为800万元。目前，多伊尔公司已与买方签订全额付款合同，同意自合同签订之日起15天内支付全额款项。当期应纳所得税=（800-500）*50%*15%=22.5万元。但如果与买家签订分期付款合同，合同上注明2018年6月付款500万元，2019年1月付款500万元。这笔收入2018年应纳税所得额=500-200/2=4万元，2019年应纳税所得额=500200/2=400万元，均低于500万元，不纳税。这样可节省税费22.5万元，并充分利用税收筹划优惠政策。

四、结论

本案中，我们在分析多伊尔公司的基本情况和纳税状况后，对多伊尔公司进行了企业所得税纳税筹划，并提出了相应的改进方法。一是选择合适的固定资产购置方式和折旧方法，合法采用加速折旧。二是规划部门的专业化和独立性。三是充分利用国家提供的税收优惠政策。四是规范各项费用征收，最大限度扣除可扣除部分。这为科技型中小企业的税务筹划提供了参考。

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