（一）国际税收原则
效益原则
（2）对跨境交易中的被动收入（通过投资活动获得的）征税的权利属于居住国。
国际税收中性原则
国际税收规则不应影响外国纳税人跨境经济活动的地点选择和企业的组织形式。
（二）国际税法原理
优先征税原则
排他性征税原则
税收是一国垄断的。
例如，在对营业收入征税时，通常规定企业在缔约国境内取得的收入只能由该缔约国征税；例如，养老金征税通常只能由居住国或支付国征税。
双方共同征税的原则。
冷漠原则
指对境外纳税人和境内纳税人一视同仁，使两者在征收范围、税率、税负等方面基本一致。
例：（多项选择题）下列有关国际税收的表述中，正确的是（ ）。
B. 国际税收的基本原则包括单一征税原则、所得原则和国际税收中性原则
C、国家之间的税收分配关系，是对同一征税对象对谁征税、征多少税的税收权益划分问题。
《正确答案》ABCE
税收管辖权类别
（二）国际双重征税的成因
上述司法管辖区的交叉和重叠是国际双重征税的原因。具体原因：
居民管辖权与居民管辖权重叠
例：（单选题）下列选项中，哪一项不属于重叠税收管辖的形式（ ）。
A. 属地管辖权与居民管辖权的重叠
B. 居民管辖权与居民管辖权的重叠
C. 属地管辖权与属地管辖权的重叠
D. 居民管辖权与民事管辖权的重叠
“正确答案”D
自然人居民身份的认定标准
一、住宿标准
居住地是指一个人永久或固定居住的地方。
注：大多数国家在根据住所标准确定纳税人居民身份时，还会将当事人的家庭（配偶、子女）所在地、经济利益中心、经济活动中心等作为确定标准住所。
经济利益中心：能够给当事人带来重大投资收益的房地产、专利、特许经营权等财产所在地；
经济活动中心：有关人员主要职业或就业活动的地点。
2、居住标准
它侧重于短期停留、临时居住并符合一定的条件。
3.标准时间。
它侧重于在一个国家居住或停留超过一定时间的标准。
计算居留期限的主要区别在于是连续计算还是累计计算，是按纳税年度计算还是按任意12个月计算。
示例：（多项选择题）大多数国家在确定纳税人居民身份时会结合以下（ ）标准。
A. 配偶所在地
B. 儿童的位置
C.经济利益中心
D. 经济活动中心
E. 居民国籍
《正确答案》ABCD
【答案解析】大多数国家在根据住所标准确定纳税人居民身份时，也会结合当事人的家庭（配偶、子女）所在地、经济利益中心、经济活动中心作为住所的确定标准。
法人居民身份的认定标准
一、注册地标准
2、实际管理机构和控制中心所在地标准
例如：董事会召开地点、公司各类账簿存放地点、股东大会召开地点等。
3、总部所在地标准
总机构是负责法人重大经营决策和全部经营活动以及统一核算法人盈亏的管理机构，如各总公司、工厂或商店等。
4.控制所有权标准
如果控制公司投票权的股东是该国的居民，则该公司被视为该国的法人居民。
5、主要经营活动所在地标准
例：（多项选择题）下列哪一项是确定法人居民身份的一般标准（ ）。
一、报名地点标准
B. 总部所在地标准
C. 控制所有权标准
D、主要经营活动所在地标准
E. 房产税地点标准
《正确答案》ABCD
【答析】法人居民身份的认定标准包括：注册地标准、实际管理机构和控制中心所在地标准、总机构所在地标准、控制权标准、主要经营活动所在地标准。
营业收入的确定标准
1.常设机构标准——固定营业场所
常设机构认定条件：
（一）必须有营业场所，但经营范围不限，无论是自有还是租赁。
(2)这个地方必须固定。
（三）能够构成常设机构的营业场所，必须是企业进行全部或者部分经营活动的场所，而不是企业从事非经营准备活动或者辅助活动的场所。
注：常设机构包括代理常设机构，但代理人独立并能独立从事经营活动的，不构成常设机构。
注：常设机构利润的确定
利润范围的确定：归因法和重心法
利润计算的确定：分配方法和验证方法
2、交易地点标准
交易地点包括但不限于：合同签订地、货物生产地、交货地、货款支付地等。
例：（多项选择题）下列关于营业收入确定标准的表述中，正确的是（ ）。
B.常设机构利润的确定可分为利润范围和利润计算两个方面。
C. 代理人不能构成常设机构
D.常设机构的利润范围通常采用归因法和重力法确定
E.常设机构的利润通常采用分配法和核销法计算。
“正确答案”ABDE
【答案分析】 代理人可以构成常设机构。
劳务收入的确定标准
判断标准
（只要满足一项要求）
1. 独立的个人服务
（但不包括以雇佣形式进行的工商业活动或专业服务）
2. 受抚养个人服务
固定底座标准
3.其他劳务收入的确定
经营劳务以外的收入判定标准
1、投资收益
权利提供标准
使用场所使用权的标准
2.房地产收入
地点或地点
3. 继承所得
以不动产或有形动产为代表的，其物质形式存在的国家为遗产所在地。
以股份或债务为代表的，其发行人或债务人的居住国为遗产所在地。
4、财产转让所得
转让或出售从事国际运输的船舶和飞机，一般由船舶或飞机企业所在国征税，因为其所在地难以确定。
注：我国与新加坡签署的税收协定相关规定规定，符合下列条件之一的新加坡居民转让其持有的中国居民企业股权取得的所得，中国税务机关有权征税：
受让公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国境内的房地产构成；
新加坡居民在转让中国公司股份前12个月内直接或间接参与中国公司至少25%的资本。
信用额度的计算
(1) 信用额度的三种算法：
国别配额方式
综合限制方法
分项限额方式
注：我国目前采用的是逐国而非逐项计算方法。
（二）我国信用额度计算公式
海外收入税负计算
（一）税负分类
直接税收抵免：直接承担的税额
间接抵扣税额：间接承担的税额
（2）适用间接授信的境外企业持股比例计算
税法规定，居民企业直接或间接持股20%以上的外国企业，限于符合下列持股方式的三级外国企业：
（三）各级间接税抵免计算公式如下：
本级企业纳税额为本级企业承担的税额=（本级企业实际缴纳的利润和投资收益税额+本级企业间接承担的税额）符合规定的级别）本级企业向本级以上企业缴纳的税额一级企业分配的股利（股利）本级企业所得税后利润额。
例：B1公司应纳税所得额总额为1000万元，其中C1公司的投资收益为300万元。 C1公司所在国按10%的税率缴纳预扣所得税为30万元。不存在符合信贷条件的间接税。
继续上个例子：B1公司当年在所在国实际缴纳所得税为210万元； B1公司当年税前利润为1000万元，则当年税后利润为760万元（税前利润1000万-所在国实际缴纳所得税）金额国税210万-预扣税缴纳额30万），全部分配。
【答案解析】A公司从B1公司收到的股息间接承担的税额可以在我国应纳税额中扣除。
=（210+30+0）（304760）=96（万元）
例：（计算题）中国居民企业A对外投资，控制甲国B1和乙国B2，持股比例分别为50%和100%； B1持有C国C1公司50%的股份，B2持有C2鼎公司50%的股份； C1、C2分别持有树果D公司40%、25%的股份； D公司持有树果E公司100%股权。
假设D公司应纳税所得额和税前会计利润均为1250万元，适用税率为20%，无投资收益和预扣所得税项目。 D公司当年所在国缴纳企业所得税250万元； D公司当年将税后利润1000万元全部分配。
要求：根据以上材料，回答下列问题。
（一）符合单级或多级间接授信资格的外资企业持股比例为（ ）及以上。
A.10% B.15% C.20% D.25%
“正确答案”C
（2）D公司向C1公司分配的股利为（ ）万元。
A.250 B.312.5 C.400 D.500
“正确答案”C
【答案分析】D公司向C1公司分配的股利=100040%=400万元
（3）D公司缴纳的税金中，C1公司因分配的股利间接承担的税金为（ ）万元。
A.100 B.150 C.200 D.250
“正确答案”A
【答案解析】C1间接税负=（250+0+0）（400/1000）=100（万元）
（4）D公司向C2公司分配的股利为（ ）万元。
A.250 B.400 C.500 D.750
“正确答案”A
【答案分析】D公司向C2公司分配的股利=100025%=250（万元）
计算学分的简化方法
1.适用对象：企业从境外取得的营业利润收入和符合境外间接抵免条件的股息收入。
例：（单选题）居民企业A（认定为高新技术企业）2017年从境外取得应纳税所得额100万元。境外企业因客观原因无法核实缴纳的所得税。企业提出申请后，税务机关批准采用简化方法计算境外所得税抵免限额。授信额度为（ ）万元。
A.12.5 B.15 C.20 D.25
“正确答案”A
【答案解析】信用额度=10012.5%=12.5（万元）
注：上述适用对象以外的股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让等投资收益，按通常方式适用贷记法。
我国相关税收协定税收居民的认定
（一）我国国内法确定居民的标准如下：
1. 我国居民个人：
（一）中国公民和在中国境内有住所的外国人。但是，这不包括具有中国国籍但未在中国大陆定居而居住在海外的华侨，以及居住在香港、澳门、台湾地区的同胞。
（二）在中国境内居住且一个纳税年度内离境不超过30天或者累计离境不超过90天的外国人、华侨和港澳台同胞。
2、中国居民企业：
依照中国法律在中国境内设立的企业，或者依照外国（地区）法律设立但实际管理机构在中国境内的企业。
（二）双重居民身份下的最终居民身份按以下顺序确定：
永久居留权
切身利益中心
经常居住地
公民权国家
我国相关税收协定中股息和利息的确定
(1) 股息
一、缔约国一方居民公司向缔约国另一方居民支付的股息可以在缔约国另一方征税，即股息可以在接收方所在国（即缔约国）征税。居住国），但这种征税权利不是排他性的。
二、上述股息也可以在支付股息的公司为其居民的缔约国按照该缔约国的法律征税。但是，如果股息的受益所有人是另一缔约国的居民，则征收的税款为：
（一）受益所有人为公司（合伙企业除外）且直接拥有支付股息的公司至少25%资本的，不得超过股息总额的5%。
（二）其他情况，不得超过股息总额的10%。
例：（单选题）新加坡A公司与中国B公司在中国成立合资公司C。双方各持有50%的股份。 C公司向股东分配收到的股息时，对于A公司收到的股息，征税时中国政府规定的最高税率为（ ）。
A.5% B.7% C.8% D.10%
“正确答案”A
【答案分析】如果受益所有人是公司（合伙企业除外）并且直接拥有支付股息的公司至少25%的资本，则股息不得超过总额的5%。
(2) 利息
一、发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。居民国有权对其居民从另一缔约国收到的利息征税，但这种征税权不是排他性的。
二、上述利息也可以在利息发生的缔约国按照该缔约国的法律征税。但是，如果权益的受益所有人是另一缔约国的居民，则征收的税款为：
（一）从银行或者金融机构取得利息的，不得超过利息总额的7%。
（二）其他情况，不得超过利息总额的10%。
国际避税与反避税方法
（一）国际避税方法
1.利用税收协定避税
2.利用资本弱化避税
3、利用信托转移财产避税
4、利用避税天堂中介公司避税
5.利用错配安排避税
（二）国际反避税的基本方法
一、防止纳税人国际转移国际避税的措施
2. 防止通过应税物国际转移进行国际避税的措施
3. 防止利用避税天堂避税的措施
4、转让定价调整
五、加强多边税收合作
6.选择有利的企业组织形式避税
7、转移个人住所、公司住所避税
8.利用转让定价避税
示例：（多项选择题）下列哪些是国际避税方法（ ）。
A.选择有利的商业组织形式
B. 利用资本弱化的优势
C. 利用税收协定
D. 利用转让定价
E. 免税法
《正确答案》ABCD
【答案解析】国际避税方法包括：
（一）利用税收协定避税
(2)利用资本弱化避税
（三）利用信托转移财产避税
（四）利用避税天堂中介公司避税
（5）利用错配安排避税
（六）选择有利于避税的企业组织形式
（七）通过转移个人住所、公司住所避税
（八）利用转让定价避税
税务信息的保密性
（一）税务信息保密级别的确定原则
1. 税务信息一般应列为机密。
2、下列情况应当确定为保密：
（一）税务情报事项涉及逃税、骗税或者其他严重违反税收法律法规的行为。
（二）缔约国主管当局对税务信息有特殊保密要求。
3、税务情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露将对国家安全和利益造成特别严重的损害，应列为绝密。
四、税务信息内容涉及其他部门或者行业秘密事项的，按照有关主管部门的保密范围确定保密级别。
（二）保密期限
绝密信息保密期限：30年
机密信息保密期限：20年
涉密级信息保密期限：10年
（三）税务信息通报
有下列情形之一的，未经国家税务总局批准，税务机关不得通知税务机关：
1、纳税人、扣缴义务人或者其他当事人涉嫌重大税收违法犯罪，通报影响案件侦查的。
例：（多项选择题）关于税务信息保密期限的正确表述是（ ）。
A、绝密信息的保密期限一般为20年。
B、保密级信息的保密期限一般为15年。
C、涉密级信息的保密期限一般为10年。
D、绝密信息的保密期限一般为30年。
E、保密级信息的保密期限一般为20年。
“正确答案”CDE
《答案解析》保密期
绝密信息保密期限：30年
机密信息保密期限：20年
涉密级信息保密期限：10年
用户评论
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