12、增值税结算方式的税务筹划

税务筹划思路

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：

（一）应税销售额发生时，为收到销货款或者取得销货款收据的日期；如果发票先开具，则为发票开具日。

（2）进口货物以进口报关日为准。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，收到销售货款或取得索取销售货款收据之日，根据销售结算方式而定，具体为：

若采用直接代收方式销售的商品，无论是否发货，均以收到货款或领取货款收据之日为准；

通过托收承兑和委托银行托收方式销售的货物，为货物发出并办妥托收手续之日；

以赊销或分期收款方式销售货物的，付款日期以书面合同规定的日期为准。无书面合同或书面合同未约定付款日期的，以货物发货之日为准；

对于预付款方式销售的商品，日期为商品发货之日。但生产、销售大型机械设备、船舶、飞机等货物，生产期限超过12个月的，以收到预付款之日或者书面合同约定的付款日期为准；

委托其他纳税人代销货物时，以收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款之日为准。若未收到寄售清单及付款，则为寄售货物发出后180天；

销售应税劳务，为提供劳务收到销售款或者取得销售款收据之日；

纳税人视为销售货物的行为，以货物转让之日为准。

纳税人可以充分利用上述关于增值税纳税义务发生时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税筹划。例如，以赊销或分期收款方式销售货物，买方无法在合同规定的时间内支付货款的，应及时修改合同，确保卖方缴纳增值税收到付款后。否则，卖方需要在合同约定的付款日期（实际未收到付款的日期）产生增值税纳税义务，并在后续纳税期到来时缴纳。对于委托销售，寄售货物发出后近180天仍未收到寄售清单和货款的，应及时办理退货手续，否则将产生增值税责任。

政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订，根据2017年《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订（11月19日）。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

税务筹划图3-12

税务筹划案例【例3-14】

A公司委托B公司代销一批货物。 A公司于2019年1月1日发货，并于2019年12月1日收到B公司的托运单及全额货款116万元。A公司为按月缴纳增值税的企业。 A公司应何时缴纳增值税并提出税务筹划方案。

规划计划

A公司应在寄出180天的寄售货物之日计算其增值税责任，即2019年6月29日计算增值税。应纳增值税为：116(1+16%)16%=16(万元）。 A公司应在7月15日前缴纳增值税16万元（如有进项税额，可在缴纳前抵扣进项税额）。

经过税务筹划后，为了避免货物发出180天前产生增值税责任，A公司可以要求B公司在货物发出后179天，即2019年6月28日退回托运货物，然后在2019年6月29日，我们再次与B公司办理了代销货物手续，这样A公司实际收到代销清单及货款116万元时，即可计算出销项增值税16万元，并于2020年1月15日前缴纳增值税17万元。