它是对个人（自然人）取得的各种应税所得征收的所得税。

个人所得税的特点

1、实行全面的分类课程采集制度（2019年后）；

2.同时采用累进税率和比例税率；

3、按固定比例扣除的费用；

4、动态调整免税额度（2018年10月起每月5000元）；

5、采取代扣代缴和自行申报两种征收方式。

2、个人所得税纳税人

个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税人。

在合伙企业中，每个合伙人都是纳税人。合伙人为自然人的，由合伙人缴纳个人所得税；合伙人为法人或者其他组织的，由合伙人缴纳企业所得税。

3.个人所得税的征收对象

居民纳税人第1-4项为综合所得，按年合并纳税；

非居民按月或分项缴纳1-4项；纳税人从第5 项至第9 项取得的收入单独征税。

1.不属于工资薪金的收入

（一）独生子女补贴；

（二）实行公务员工资制度时不计入基本工资总额的补贴；

家庭成员津贴差额和副食补贴；

（三）育儿补贴；

（四）交通补贴、餐补。

2、工资薪金与劳动报酬的区别：是否存在雇佣关系

（2018年10月起，两项合并征税，但扣除项目金额不同）

3、特许权使用费收入不属于特许权使用费。

四、股权转让所得暂不征收个人所得税

4. 个人所得税税率

个人所得税税率（适用于居民纳税人）

个人所得税综合税率（2019年1月起每年）

个人所得税税率（表3）

（适用于非居民个人工资、薪金所得、劳动报酬所得、稿酬所得、稿酬所得）

个体工商户、企业事业单位承包经营、租赁经营收入

了解应纳税所得额的计算

个人所得税的计算

1、计税依据：

应纳税所得额=各项所得-法定扣除额

法定扣除方法：

1、固定扣除：工资、薪金所得；劳动报酬收入、稿酬收入、特许权使用费收入；

2、会计：个体工商户生产经营收入；企事业单位承包经营、租赁经营收入；财产转让收入；

3、定额定额扣除：房产租赁收入；

4. 不可扣除费用：利息、股息、奖金收入、附带收入。

综合税收专项附加扣除：

1、劳务报酬、特许权使用费、特许权使用费为扣除20%费用后的余额。

2、特许权使用费收入减按70%计算。

3、三险一金；

4、子女教育；

5、继续教育；

6、重大疾病的医疗；

7.首套房贷款利息；

8、住房租金；

9、赡养老人；

应纳税所得额（综合税）=工资、薪金+劳动报酬（1-20%）+特使稿费（1-20%）+作者稿酬（1-20%）70%——6万（基本扣除费用） – 法定扣除项目（第3、4、5、6、7、8、9项）

个人所得税专项附加扣除（不可结转）：

子女教育费专项附加扣除

纳税人子女全日制学历教育支出，按照每名子女每月1000元的标准定额扣除。

1、学前教育：三岁至小学的学前教育（相对学历教育）

2、学历教育：义务教育（小学、初中）

高中教育（普通高中、中等职业教育）

高等教育（专科、本科、硕士、博士）

3、保留孩子全日制海外学历教育的录取通知书和学习签证证明。

注：

1、家长每位可扣除扣除标准的50%；经同意，父母之一也可以扣除100%。一个纳税年度内不得变更扣除方法。

2、纳税人有两个子女，且接受上述教育的，子女教育费专项附加扣除可加倍计算。

个人继续教育专项附加扣除

大病医疗专项附加扣除

注：

例： 冰冰和辰辰是夫妻。 2019年，冰冰生了一场大病，医药费10万元。除去医保报销，个人负担7万元。怎么扣除呢？

个人可承受的扣除线为15000元，7-1.5=55000元，没有超额

超过8万元规定限额的，冰冰可在税前扣除5.5万元大病医疗费用。

注： 1、保留医疗服务费、医保报销相关票据原件（或复印件）备查；

住房贷款利息专项附加扣除

纳税人或其配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为自己或配偶购买住房的，首次住房贷款发生的利息费用，每月固定扣除1000元。贷款还款期限，最长扣除额不能超过240个月。

1、夫妻双方可以选择其中一人扣除，也可以各扣除一半。一个纳税年度内不得变更具体扣除方法；

2.非首套房住房贷款利息支出，纳税人不得扣除；

3.纳税人仅可享受一套首套住房贷款利息扣除；

常见问题和注释：

1.什么是首套房贷款以及如何判断？享受首套房贷款利率住房贷款。

2、经夫妻双方同意，其中一方可以选择扣除金额，一年内不得更改。

3、夫妻双方婚前分别购买住房产生的首笔住房贷款利息，可以在婚后扣除。

（1）如果选择其中一套房屋购买，购房者将扣除100%的扣除标准。

（二）或者夫妻双方单独购买的房屋可按扣除标准的50%扣除，一年内不得变更。

住房租金专项附加扣除

纳税人及其配偶在主要工作城市没有住房的，在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可以按照定额标准扣除。

主要工作城市：

纳税人受雇的城市，无雇主的，以其常住城市。

另外，如果纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市拥有自己的房屋，则视为纳税人在主要工作城市拥有自己的房屋。

具体标准：

注：

1、夫妻主要工作在同一城市的，只有一方可以扣除住房租赁费用。工作的主城不一样，每个人在工作的主城都没有房子，所以可以单独扣除。

2.纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。

赡养老人专项附加扣除

纳税人赡养60周岁（含）以上父母和其他法定扶养人的赡养费，可以按照标准定额扣除。

其他合法照顾者

指60岁以上的父母（一方父母），以及60岁以上且有已故子女的祖父母。

注：纳税人赡养2名或2名以上老人的，不按老人人数加倍扣除。

具体标准

综合税目计算公式

专项附加扣除不能直接减免个人所得税，而必须纳入计算公式：

应纳税所得额=税前工资薪金-三险一金-基本扣除（6万）+劳动报酬（1-20%）+特使稿酬（1-20%）+作者稿酬（1- 20%)70%——专项附加扣除（最多扣除5项）

纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除额

不能享受专项附加扣除的10种情况

1.非居民个人不得进行专项附加扣除。

2.居民个人没有取得综合所得（工资薪金收入；劳动报酬收入；稿酬收入；

（特许权使用费收入）不得扣除专项附加扣除。

3、纳税人当期综合所得未达到5000元标准的，扣除专项附加扣除

（无需扣除）。

4.纳税人子女未满3周岁的，不得扣除子女教育专项支出。

5、纳税人的父母或者其他法定赡养人未满60周岁的，不得扣除特殊赡养老人费用。

六、纳税人非首套房住房贷款利息支出和住房贷款利息专项支出不得扣除。

7.一个纳税年度内，纳税人在医疗保险目录范围内累计自费不超过

15000元的医疗费用不属于大病医疗费用，不能扣除。

8.纳税人接受继续教育但未取得相关证书的，专业资格继续教育费3600元

特殊费用不可扣除。

9.纳税人及其配偶在纳税人主要工作城市有住房的，住房租金专项支出

不允许扣除。

10、一个纳税年度内，纳税人本人及其配偶选择扣除住房租金的。

贷款利息专项支出不得扣除。

示例1

冯绍峰和赵丽颖都是独生子。他们的父母都已经60多岁了。他们的儿子正在上小学，他们的房子有第一笔抵押贷款。冯绍峰月薪15000元（扣除社保和公积金后），赵丽颖月薪9000元（扣除社保和公积金后）。夫妻俩约定孩子的教育费和房贷都由丈夫冯绍峰扣除。

分别计算，冯绍峰、赵丽颖2019年1月1日后第一个月加计专项附加扣除后的预缴税额。

冯：（15000-5000-2000（老人）-1000（儿子）-1000（贷款））3%-0=180元

赵：（9000-5000-2000（老人））3%-0=60元