（二）同时符合下列条件的预收运输费用：交通部门向采购人开具运输费用发票；纳税人将发票转让给购买者。 （三）同时符合下列条件的政府性基金或者代收的行政事业性收费：经国务院或者财政部批准设立的政府性基金、经国务院或者财政部批准设立的行政事业单位省级人民政府及其财政、价格主管部门的收费按性质确定；收款时开具省级以上财政部门印制的财务票据；所收款项全部上缴财务部。 （四）办理保险时销售商品时向购买者收取的保险费，以及代购买者向购买者收取的车辆购置税、车辆牌照费。

3、财税[2016]36 《营业税改征增值税试点实施办法》号附1 第三十七条销售额是指纳税人从事应税活动取得的全部价款及价外费用，财政部、国家税务总局另有规定的除外。价外费用是指在价款之外收取的各种性质的费用，但不包括下列各项： （一）符合本办法第十条规定的代收的政府性基金或者行政事业性收费（同如增值税规则）。 （二）以委托方名义开具发票的代收款项。

（二）纳税筹划节点分析1、价外费用适用税率与主营业务收入适用税率是否不同？ 2、附加费单独收取、单独核算的，是否可以单独确认收入？ 3、什么情况下价外费用不能确认为收入？

（三）税务筹划案例分析案例1、鞭炮厂A为一般纳税人。 2020年6月共生产鞭炮1万箱，每箱售价300元（含增值税），其中包装价值20元，进项税26万。元（税率13%）已认证，计算工厂当月应缴纳的增值税和消费税，并提出纳税筹划方案。分析： 1、包装材料是否征税的条件： （1）如果一起销售，无论是否单独计价、会计上如何计算，均需征税； （2）销售不计价，只交押金，未过期不征税； （三）超过合同期限不再退还的押金或收取一年以上的押金（无论是否退还）应纳入营业税。

2、应税酒类消费品包装押金收入的计税办法（1）啤酒、黄酒包装押金收入，无论是否逾期，不计入消费税计算（2）押金收入其他酒类产品包装中产生的税款，无论是否退回以及会计中如何计算，均应并入当期计提的增值税和消费税。当月应纳增值税=300100001.1313%-260000=85132.74元；应纳消费税=300100001.1315%=398230.1元。应缴纳城建附加费=（85132.74+398230.1）（5%+3%+2%）=48336.28元。应纳税所得额=300100001.13-2600000.13-(398230.1+48336.28)=208300.9元；应缴所得税=208300.925%=52075.22元。应纳税金总额=85132.74+398230.1+48336.28+52075.22=583774.3元

方案一：包装不定价，但收取一年押金。存款收入不计入营业税。经过策划，鞭炮厂以每箱280元的价格出售鞭炮，并收取押金20万元。如果在合同期限内且不超过一年，押金不征税。当月应纳增值税=280100001.1313%-260000=62123.89元；当月应纳消费税=280100001.1315%=371681.4元。节省的增值税=85132.74-62123.89=23008.85元；节省消费税=23008.85元。 398230.1-371681.4=26548.7元。节省城建费及附加=（23008.8+26548.7）10%=4955.75元应纳税所得额：280100001.13-2600000.13-（48336.28-4955.75）-371681.4=62814.18应纳所得税元3336 062814.180.25=15703.54元。应纳税金总额=62123.89+371681.4+（48336.28-4955.75）+15703.54=492889.4元；节省税收总额=583774.3-492889.4=90884.9元。注：存款逾期未返还时，确认增值税、消费税和企业所得税收入。当存款合同期限为一年时，实际上相当于递延纳税一年（90884.9元）。

方案二：包装不定价出售，但收取押金，为期两年，每年支付押金。经过筹划，鞭炮厂以每箱280元的价格出售鞭炮，并收取一次性押金20万元。如果在合同期限内且不超过一年，押金不征税。结果与选项一相同。存款超过12个月征收增值税和消费税，两年合同期内不征收企业所得税。与第一种选择相比，企业所得税将延期两年缴纳。如果合同期满后（两年后）押金不退还，三税全部征收。 1、12个月内，押金不征税，只征收鞭炮的各种税。 2、存款超过12个月时，对存款征收增值税和消费税，但不征收企业所得税。 3、超过24个月（超过合同期限）不退还押金的，将征收企业所得税。

方案三：包装不定价出售，但收取押金，为期两年，每年支付押金。经过策划，鞭炮厂以每箱280元的价格出售鞭炮，并分两期收取押金10万元。如果在合同期限内且不超过一年，押金不征税。结果与选项一相同。 1、存款在12个月以内的，存款不征税，只征收鞭炮税。 2、存款（10万）超过12个月时，征收增值税和消费税，但不征收企业所得税。 3、保证金（20万）超过24个月不退还的，将征收企业所得税。第二次存款（10万）超过第二个12个月（或不可退还）时将征收增值税、消费税。方案四：包装物不高价出售，但收取押金，适当降低鞭炮价格，适当提高包装押金金额（30万）。其他条件与方案3或方案2相同。 1、存款在12个月以内时，存款不征税，只征收鞭炮税（降价后）。 2、存款（15万）超过12个月时，征收增值税、消费税，不征收企业所得税。 3、保证金（30万）超过24个月不退还的，将征收企业所得税。第二次存款（15万）超过第二个12个月（或不可退还）时将收取增值税、消费税。