标题：消费税改革对地方财政收入的影响——基于数值模拟与定量分析

作者：田荣王星英严红丽

单位：贵州大学经济学院、贵州大学经济学院、东北财经大学马克思主义学院

期刊号：《财政科学》 2023 年第6 期

内容提要

本文选取30个省级地区（除西藏外）2011-2019年面板数据，从收入全部上缴两个维度模拟消费税改革后地方政府获得的潜在消费税收入领域和增量共享。然后利用消费税收入对地方财政收入的贡献、固定效应模型和泰尔指数研究消费税改革对地方财政收入的影响。研究结果表明：与全部税收削减相比，增量分享改革对地方财力的贡献较弱且地区间差异较大，更有利于缓解中西部地区财政压力；消费税改革可以拉动地方财政收入增长，可以更好带动西部地区财政收入增长；消费税改革可以缩小地方财力差距，但增量分享改革有时会拉大中西部地区内部财力差距。因此，在后续改革中，必须充分考虑现有条件，将部分税目后移，合理确定消费税收入分享方式，对消费税分享较少的地方给予补贴。

关键词：消费税改革、收入划分、地方财政收入

文章结构框架

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精彩内容摘编

简介及文献综述

为进一步理顺中央与地方财政分配关系，缓解地方财政运行困难，国务院于2019年9月发布《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》号文（国发[2019]21号），提出“按照完善地方税制改革的要求，在征收管理可控的前提下，将现行部分在生产（进口）环节征收的消费税税目逐步移至批发或零售环节。改革调整存量部分的基数由地方转入中央，增量部分原则上归中央。等待的地方”。这是《方案》首次提出消费税征管程序后移、收入归属调整。目的是扩大地方财政收入来源，引导地方政府改善消费环境。

2019年12月3日发布的《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》号修改了《中华人民共和国消费税暂行条例》号中纳税环节的说明，并设置了征收环节调整等衔接条款。 “十四五”规划还提到，要调整优化消费税征收范围和税率，推动征收流程后移，稳步向地方放权。我国已将消费税改革提上日程，消费税改革将如何影响地方财政收入成为学术界的热门话题。

由于目前地方政府主要税种缺乏，财政压力较大，导致围绕消费税改革的讨论较多。消费税改革研究主要集中在消费税收入归属和征收两个方面。在收入归属方面，有学者基于公平与效率的原则（Musgrave，1983），将事权与支出责任相匹配（贾康，2014），激励地方政府转变职能（林瑛、欧阳胜，2014） 、财政收入函数（朱庆，2014）。2014年；木村，2015）从其他角度分析了消费税作为地方税的优势。与此同时，一些持相反观点的学者认为，消费税的宏观调控功能和税基具有较强的流动性，限制了消费税成为地方税（李胜等，2017；冯巧斌，2017） ）。也有学者认为，消费税适合作为中央与地方政府的共享税（张学丹，2018）。在征收方面，一些学者着眼于增强税收可视性（Chetty等，2009；Goldin和Homonoff，2013），充分发挥消费税的调节功能（张学丹，2018），纠正负外部性，确保税收的合理性。 《财政收入》（苏国灿等，2016）从其他角度分析了消费税征收阶段转移到零售阶段的优势。在生产环节征收的优点包括：源头控制、监管成本低、征收效率高、不易造成税源流失（国家税务总局税务科学研究组，2015；龚惠文，2015）更高的积极社会福利效应（Bonnet 和Rquillart，2013）。税费改革对地方财政收入影响的研究主要集中于“营改增”、房产税改革等各项改革对地方财政收入增长的影响（徐丽霞，2017；陈萍萍，2018） ;影响地方财政收入增长的因素（王振宇、郭艳娇，2016）；地方财政收入预测（江峰等，2018；郭艳娇、王振宇，2017）等。

有学者还将消费税改革与地方财政收入结合起来进行分析。孟莹莹（2016）假设消费税改为地方税，征收环节后来移至零售环节，测算其对地方财政缺口的影响。研究结果表明，消费税改革有利于缩小地区间财力差距，缓解地方政府财力差距。李建军、曲定林(2020)计算了零售阶段消费税征收数量，发现零售阶段征收将使消费税在各省之间的分配更加均衡，并认为零售阶段消费税具有现实可行性：地方税。杨晓梅等. (2020)从横向和纵向两个维度深入分析了当前消费税改革对地方财力平衡的影响。研究结果表明，消费税改革可以促进地方财力平衡，缩小地方财政收支差距；与比例分享法相比，增量分享法下，中西部地区财政收入增速最大，更有利于促进地区间财力平衡。李成和林英（2021）重点研究了汽车消费税改革，发现将征收环节后移并下放到地方有利于扩大地方收入来源、缓解财政运行困难。

通过以上分析可以发现，国内外学者对消费税改革的研究主要集中在消费税是否应属地方化、如何地方化；征收环节和收入归属及其影响。我国消费税改革的定量研究较少，研究方法单一。也有少数研究从财政收入增速和填补财政缺口等角度分析消费税征收全部上缴地方政府后对零售环节和地方财力的影响。但很少有人运用回归模型来分析消费税收入对地方财政收入的拉动作用。不够全面。由于这些研究基本都是建立在消费税改地方税的前提下，增量共享假设下的研究较少，并且在模拟计算下不同方法得到的结果会存在差异，这为此提供了可能的创新点。文章。地方。

基于此，本文拟采用定量分析方法，模拟分析消费税征管后移、收入划分改革特别是增量分享方式对地方财政收入的影响，以及消费税对地方财政收入的贡献。消费税收入与地方财政收入的比值，并建立回归模型，进一步分析消费税改革对地方财政收入的影响以及改革能否缩小区域内的财力差距。本文可能的边际贡献包括：首先，根据国发[2019]21号文件，测算增量分享法下的潜在消费税收入，并分析其对地方财政收入的贡献。与现有研究相比，计算方法有所不同（杨晓梅等，2020）。其次，本文建立了固定效应模型来分析潜在消费税收入对地方财政收入的驱动作用，使分析更加全面和细致。

全文发表于《财政科学》 2023年第6期，欢迎订阅！

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