摘要：数据要素作为新的生产要素，建立适合其的数据税收制度是当前的热点话题。本文从数据税收制度和平台经济税收两个相关问题出发，思考数据税收的内涵。其认为，解决这两个问题的核心是需要对数据要素进行税收创新安排。这个体系必须有利于数据要素的流通和使用，并进一步分析数字经济及其核心产业的分类标准。提出数据税收也是解决数字经济税收问题的关键。同时，数据税务也将为智慧税务建设提供更好的外部环境。数据环境与未来战略发展方向。文章最后介绍了数据税收制度的现状并对未来的发展进行了展望。

一、从相关问题看数据征税的内涵

数字经济对税收制度的挑战中（李星，2021），有两个与数据税收密切相关的问题，一是数据相关税收制度，二是平台经济税收。

（一）数据相关税收制度

数据元素是一种新的生产要素。严格来说，相应的数据税（或称数据税）目前并不存在。现有的一些研究将其纳入传统框架，无非是对现有税制的讨论。对这一新元素的适应并不是数据税的真正内涵。未来的数据税或数据税可能指的是一种新的税种，也可能是针对数据要素的一系列新的税收政策安排，这意味着数据税是一个体系。

从这个角度来看，虽然现行税制中不明确存在数据税，但至少有与之相关的税收安排（谢波峰，2022）。例如数字服务税（龚惠文，2021），以及数字资产和无形资产的税收政策（杨志勇，2020）。其中，数字服务税无论从名称还是实质上都最接近所谓的“数据税”。在数字经济国际税收双支柱改革正式达成一致之前，许多国家已经征收或准备征收数字服务税。对于这一新税种，不少研究者省略了“服务”一词，将其称为所谓的“数字税”。 ”，这与“数据税”完全相同。这种有意无意的改变确实有其内在原因。

进一步深入思考各国数字服务税的具体细节后，我们可以得出这样的结论：数字服务税实际上是数据税的一些修改。主要依据如下：

首先，由于数据处于后端，具有无形性、可复用性的特点，直接征收数据的手段尚不成熟。现阶段，数据税并不可行。因此，前端数字服务是征税的对象。数字服务税在国际上通用。然而，如果你仔细观察各国与数字服务税相关的法案，你会发现这些法案都有一个安全条款，那就是如果企业不提供基于数据的服务而直接出售数据，他们也会被征收数字服务税。

其次，在审视数字服务税的具体税制要素后，这一观点和想法可以得到进一步验证。例如，在确定计税依据时，一个重要依据是来自市场国家的用户比例。这个比例很大程度上取决于用户数据的获取和计算。例如，法国的数字服务税对广告等数字服务征税。这项业务的发展很大程度上依赖于用户的贡献。所谓用户贡献很大程度上来自于用户数据的积累以及相应商业价值的挖掘。广告本身是免费的，即以数字方式提供的广告服务是免费的，提供广告服务所交换的数据已成为其他收入来源的重要基础。从这个角度来看，征税的对象表面上是数字广告，但本质上是用户数据。

（二）平台经济税收

以平台经济为代表的数字经济已成为我国经济发展新阶段的新业态和推动经济高质量增长的新动力。平台经济带动上下游产业发展的同时，也撬动了庞大的税源规模，带来了税收增长的机遇，同时也带来了一些相关问题。从目前的研究来看，平台经济税收问题的解决方案有很多。除了强化现有平台税务信息报告义务、明确涉税行为税收政策等完善现有税收制度的建议外，还有一些新的思路，其中之一就是平台税。本文暂不讨论其合理性。

从可行性角度来看，征收平台税首先要确认平台的最终责任人（或纳税主体）。在考察了一个平台背后往往存在多个运营公司的事实后，或许通过真实的数据资源（或资产）由持有人来确定主体是一个可行的解决方案。主要原因是平台与数据有着密切的关系。我们可以看到，几乎所有国内外平台公司都非常重视数据业务。

很多观点认为，平台公司能够因为平台中的海量大数据而获得利润，甚至超额利润。因此，对平台征税实际上是一种数据税。通过征收平台数据税，一方面可以通过税收来调整平台的垄断问题，另一方面可以有效调整其超额利润，从而有助于公平的市场竞争。当然，这个问题的核心是确定数据所有权主体和相应的纳税人。对此，国际数字经济双支柱改革方案也提供了一定启示。双支柱改革方案的隐含意义实际上是要解决基于集团的国家之间税收不平衡的问题，数据税收的设计也可以参考这种做法。

（三）对数据征税的理解

事实上，在上述关于数据相关税收制度和平台经济税收问题的思考中，这两个看似独立的问题已经提到了一个共同的核心联系：数据税收，而上述具体税收问题也已经被我们所理解和设计。数据税提供了见解。

首先，引入数字服务税等与数据相关的税收制度的目标是解决数字经济的税收问题，而这些问题大多是由数字经济的新商业模式引起的。这些新的商业模式，包括平台经济，常常受到大家的诟病。形象地描述为“羊毛出自猪，狗埋单”。为什么这种商业模式可行？也许数据具有生产要素功能、具有商业价值、流动性强是核心原因之一。

其次，正如之前分析的，由于没有数据税体系，因此引入了现有的数字服务税和平台税解决方案，但这些可能是权宜之计。如果以数据要素为征税对象，设计出可行的税收制度，则可以直击问题的核心，将是有竞争力的解决方案之一，从而有助于解决大型跨国数字经济企业和平台的税收问题经济体。问题。

第三，当然，在通过数据税收来解决和改善这些税收问题时，不能简单地按照某个企业或平台拥有的数据量的一定比例来征税，这可能会造成双输的局面。数据要素作为创新的生产要素，其作用是建立健康有序的数据流通和使用市场，而数据税收应该成为促进这个市场形成和发展的良性机制，让数字经济企业和平台当数据持有者主动释放数据时，就会进一步释放其价值，从而产生数据要素价值的倍增效应，让平台、平台外主体以及整个社会都能获得数据红利，形成数据市场的共赢。

也就是说，数据税收不仅是解决上述两个问题的核心，还需要进一步建立与上述问题所涉及的数据要素的使用和流转目标相匹配的科学合理的税收制度。

2.数据税收在数字经济税收和智慧税收中的作用

除了解决数据税收和平台经济税收两个具体税收问题外，还可以拓展视野，从整体数字经济和税收管理（智能税收）的角度进一步审视数据税收的作用。税收）。

(一)在数字经济中的作用

根据国家统计局公布的数字经济及其核心产业统计分类标准，数字经济分为01数字产品制造业、02数字产品服务业、03数字技术应用产业、04数字要素驱动产业产业，以及05数字化效率提升产业。 5大类。 01、02、03类分别对应传统工业经济分类中的硬件、软件的制造和销售，而04、05类则相对较新。从具体包含的行业来看，04类有前面讨论的平台经济，05类主要是提高传统业态融入数字经济的效率。从分类角度来看，04类和05类存在一些以前不存在的税务问题。如果要解决数字经济的税收问题，主要要解决04、05类的税收问题，包括前面提到的平台经济的税收问题。问题，而所谓05品类的数字化效率提升，除了数字化技术的应用之外，恐怕数据要素的作用也是核心之一。

从这个角度来看，数字经济的税收问题最终归结为数据税收问题。许多专家呼吁形成包括税收在内的与数字经济相匹配的财税体系（刘尚希，2021）。在传统体系中，基本上有与资本、劳动力、土地、技术等传统要素相对应的税收制度和计划。而数据作为一种新要素，其价值形成、流通、分配过程及其相应的税收问题，从数字经济行业分类的角度来看，即使存在于前面的01、02、03类中，估计它仍然主要存在于04和05类别中并且突出。解决04、05年数据要素产生的数据驱动价值和数据融合形成的新经济形态对应的新税收问题，不仅有利于解决整体数字经济税收问题，也有利于新产业的形成。加快发现与数字经济新特征相匹配的税收制度核心。

(2)在智慧税务中的作用

数据税收在数字经济中的作用体现在税收政策层面，而其在智慧税收中的作用则体现在管理层面。如上所述，数字服务税可以说是对数据化征管体系基础和能力不足的修正。当然，数据要素的制度基础和能力不仅是税务部门需要的，企业方也需要。能力。例如，在关于数字经济双支柱国际税收改革方案的意见中，人们普遍认为企业应对双支柱的合规成本和负担可能较高。事实上，这也体现了企业层面对于未来数据元素流通和使用的需求。能力不足。

建立数据税收制度，将促进和加强数据要素的使用和流通，形成包括数据交易市场、数据供需方、数据销售商等在内的多层次数据主体，进而创造良好的市场环境对于数据税收，其中包括形成有利于智慧税收建设的良好外部数据环境。这将增强税务管理部门对涉税数据资源的了解和掌握，从而有效改善数字经济中因数据能力不足而带来的税务管理问题。数据税收也是现阶段“数字治税、智慧税收”征管数据的基础，是形成智慧税务建设强大数据驱动的助推器。

更进一步看，以未来社会经济发展为标杆的智慧税务，也将面临数据生产要素从无到有、从小到大的发展局面。智慧税务的建设应该提前考虑到这一需求，用数据来管理税收，不仅从这一点来看，现有的税收征管相关数据应该围绕大数据的相关信息进行布局。传统税源，基准数据征税建设应在原有传统要素的基础上，进一步扩大征税对象。向数据新生产要素拓展，强化这一潜在税源的战略布局。

3、数据税收体系建设进展

（一）现状：初步阶段

2022年6月，中央全面深化改革委员会第二十六次会议审议通过了《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》号文件。会议提出，要建立数据产权制度，推动公共数据、企业数据、个人数据使用分类、分类、分类、确认和授权，要求建立数据产权制度。

截至本文撰写，全文尚未发布，但从2022年3月21日国家发展改革委网站发布的《关于征求‘数据基础制度观点’意见的公告》来看，就涉及到数据税收体系的建设。数据交易流通体系第二部分中只有一篇文章提到“参与数字经济税收等国际规则的制定”，但征求意见中的几篇文章潜在涉及税收制度的建设。例如，第九条、第十条、第十五条涉及公共数据、市场主体、交易市场等涉税要素。

从目前的征求意见稿来看，这并不意味着不需要数据税制度，而主要是理论研究和实践都在探索中（谢波峰、朱扬勇，2020）。虽然目前来看，数据税收制度仍处于初级阶段，但由于数据税收的核心作用，我们相信，随着数据流通和使用市场的不断形成和推动，数据税收制度将逐步发展并成为一个基础数据系统。重要组成部分。

（二）发展：未来愿景

如上所述，本文认为针对数据要素的“数据征税”必须是特殊的税收待遇，或者说是创新的税收政策，而不是简单地套用现有框架下的税收政策。数据税收的发展应设想如下。

第一，收入与治理并重。充分认识数据税收在数字经济中的功能和作用。数据税收不仅仅是税收，还在数字经济做强、做优、做大的过程中发挥更大的作用。它必须将治理与税收结合起来。即使初期税收收入不多，也应该首先建立规范但宽松的税收制度，确保数据要素的税收制度有一个不漏的“笼子”。

其次，权衡公平与效率。就像平台经济的红绿灯系统设计一样，在应该提倡公平的领域，应该发挥公平税收的作用，对各个地点、各个环节、各个环节的数据要素尽可能采取相同的税收待遇。来源。讲效率的同时也要考虑效率，特别是当前需要从供给侧鼓励数据持有者释放数据资源，促进数据要素的流通和使用市场的建设。采取适当的税负并考虑一定的时期和条件是必要的。他们宁愿暂时不对某些涉税事项征收数据税。

三是数字税收政策与数据要素市场建设相衔接。数据元素是新的生产要素，需要新的思路。我们要改变先市场、后税收政策的传统做法。在市场设计时，我们必须从概念上认识到数据税收制度是数据市场的重要制度，并将数据融入市场。税收嵌入市场。特别是基础制度建立后，要迅速补充到位数据税收制度和数据财政制度，充分发挥数据税收的治理功能，为数据的建立和完善提供监督、指导和指导。从税收角度看市场。可以利用激励等功能，把数据流通市场做大，实现各方共赢。

总之，本文认为数据税收是数字经济税收的核心。通过创新设计，不仅可以解决数字经济中出现的跨境数字服务、平台经济等税收问题，也是数字经济中整体税收考量的重点。不仅为当前国际数字经济税收方案提供启示，数据税收也是我国当前智慧税收的有利推动因素和战略考量方向。