一、委托代征的税法依据

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则（1993）》（以下简称“1993 《税收实施细则》”）首次规定委托代征税。第三十二条规定：“税务机关可以按照国家有关规定委托有关单位代征少量零星税款，并同时出具委托征收证明。受委托单位应当以纳税人名义征收税款。”授权机构按照收藏证明的要求执行。”因此，最早的委托征税依据是1993年的《税收实施细则》。税务机关可以将少量零星税款委托给有关单位代征，但没有其他规定。

2002年国务院修改1993年第《税收实施细则》号文件时，对委托征收第三十八条作了进一步明确和规定：“按照有利于税收管理和便利纳税的原则，税务机关可以委托征收。有关单位按照国家有关规定执行。受委托单位和人员代收分散异地缴纳的税款，并出具委托征收凭证。受委托的单位和人员依法以税务机关的名义征收税款。纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，受委托征税的单位和人员应当及时向税务机关报告。 “此时委托征税的目的是为了税务机关进行税收监管，方便纳税人纳税。

由于当时的互联网不像现在那么发达，我们无法得知当时的委托催收情况是怎样的。但2004年，北京税务检查中发现3家代收公司超出运输行业发票开具范围，擅自降低税率。代理税率造成代收代缴税费高达1.24亿元的严重后果，迫使北京市于2004年暂停全市交通行业委托代收业务，并对3家非法代收机构处以罚款8860万元。行政处罚金额超过1.09亿元，可见2000年代委托催收的混乱局面。

2013年5月10日，国家税务总局发布《委托代征管理办法》号（以下简称“《办法》”），明确了征税范围、期限、税种、手续费、双方权利义务等。

二、个税代征平台的模式

随着2018年新修订的《个人所得税法》的实施，支付宝、易宝支付、通联支付、资本易支付、现代金控、开联通、汇超支付等数十家银行、众多支付机构已开始开展个人税收代收服务，个人税收委托代收平台逐渐增多。

目前个税征管平台主要运营模式如下：

模式一：企业委托催收平台向个人支付报酬

模式二：代理承包平台将企业业务承包，代理与自由职业者建立平等合作关系。

笔记：

1、模式1中，企业与个人之间存在平等合作关系，企业向个人付费；模式2中，企业将业务承包给代理收款平台，代理平台与个人之间是平等的合作关系，代理向个人支付费用。平台向个人支付报酬；

2、征收平台自动将个人营业收入中的个人所得税代扣至税务局；

4、个人通过代征平台取得税后收入，并取得征税平台向税务局开具的完税凭证；

5、模式一，征收平台向企业开具增值税专用发票，税率为6%；模式二，征收平台根据签约业务开具相应税率的增值税专用发票。

上述个人税收征管模式可以帮助企业解决发票获取难、报税成本高、税率不一致等税务风险。它还可以减轻个人的税收负担。实践中不少企业采用上述模式，代征个人税。平台越来越多，但即使有上述完善的运营模式，税务风险也是不可避免的。

三、委托代征的常见税务纠纷

个人税收征收虽然是近两年才兴起的，但委托征收在我国已有近27年的历史。过去，委托催收业务中曾发生过各种税务纠纷。本文根据搜索相关案例简单总结如下：

上述四个案例反映了各主体在委托催收中的税务风险：

税收征管平台：税收征管过程中，工作人员很容易收受贿赂或伙同他人逃税，可能导致工作人员实施行贿、逃税等犯罪行为，甚至可能导致税收征管平台受到打击税务审计。例如，2004年，北京市地税局查处“北京红郊运输服务处、北京密云远东客货运输服务中心、北京通州恒基运输服务中心税务检查发现大量问题发票，三家公司被并受到不同程序的处罚。

被征税人：征税平台无权代收货物，如案例2、案例3。虽然法院最终判决税务机关没有开具《代征协议书》征税公司和征税公司超过征收期限的，将退还已征收的税款。然而，该公司在民事诉讼上投入了时间和金钱。如果从一开始就知道该公司没有权力征收税款或者征收期限已过，则不会有后续诉讼。此外，如果税务机关发现被纳税人未依法纳税的，税务机关也会调查并认定被纳税人有逃税或者其他违法行为。

企业：如案例4，如果企业像这些经营户一样，将个人报酬支付到催收平台账户，然后催收平台再汇到个人账户，那么一旦催收发生民事纠纷如果平台被冻结，其账户将被冻结，公司汇给催收代理平台的资金也很可能被冻结。这种情况下，企业需要提供各种材料来证明其汇出的资金不属于催收代理平台，也将无法提供。避免给企业造成一些纠纷。

四、个税代征税务风险应对建议

第三部分通过司法案例列举了个人税收委托代收中常见的一些税务纠纷。由于个人受托征税涉及主体较多，且税收关系到国家税收利益，一旦不按时缴纳税款、不缴纳税款、少缴税款，税务机关不仅会对征收平台进行审核，也会对代征的企业和个人进行审计，审计的一般后果是欠缴税款、滞纳金和行政罚款。情节严重的，将移送司法机关追究刑事责任。

因此，个人所得税征收主体可以从以下几个方面防范可能存在的税务风险：

1. 合同预防

税务机关与征收平台之间的《委托代征协议》：协议中规定的征收平台未及时申报缴库的法律责任应比一般合同中的违约责任更重并增加收取金额平台违约法律费用。

《服务协议》企业与代理催收平台：应严格约定代理报酬及不支付责任的相关条款，并明确约定报酬金额是否通过代收平台含税，同时明确代收平台代扣个人所得税的义务以及其他可以约束代收平台的相关规定。同时，企业还应确保与个人业务的真实性，防止虚假业务的发生，从而给征收平台带来税务风险。

2、资金防范

征收平台应当设立独立账户，专门用于向税务机关征收个人所得税、向个人支付报酬等，与征收平台自有账户区别。

3、发票预防

个人收到税后报酬后，应及时向征收平台索取完税凭证。如果条件允许，建议通过合法途径核实完税凭证的真实性。

4、内外部管理

催收代理平台应当规范催收财务制度。不仅要加强财务管理，还要核实企业委托向个人支付报酬业务的真实性。既要防范企业内部违规行为带来的税务风险，又要防范客户不规范造成的税务风险。

企业通过催收代理平台向合作自由职业者支付报酬时，还应检查催收代理平台的催收协议，看看是否没有催收权限或催收期限已过。

鉴于篇幅有限，本文仅列举了个人委托征税的部分税务风险及对策。欢迎大家与我们交流。

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