作者：季军

目前，投资者转让个人独资企业的现象十分普遍。个人独资企业可以转让吗？《个人独资企业法》 第十七条规定个人独资企业的投资者依法享有企业财产的所有权，相关权利可以依法转让或者继承。《个人独资企业登记管理办法》 第十七条规定，个人独资企业投资者因转让、继承发生变更的，可以向原登记机关提交转让协议或者法定继承文件，申请变更登记。上述规定明确规定个人独资企业投资者可以转让。这种行为是否可以认定为财产转移？转让时是否按照“财产转让”税种缴纳个人所得税？现行税收监管文件还不够明确。本文结合网上案例《个人独资企业转让后，转让前债务应如何承担》，对个人独资投资者转让如何适用个人所得税政策进行简要分析。

01.案件简介

2014年5月3日，朱家明向卢玉坤开出欠条。欠条称：向卢玉坤借人民币50万元，利率为每月1.5分，为期三个月。欠条由朱家明签字，并加盖了快润阁超市的印章。同日，卢玉坤履行了借款义务。该贷款到期后未能偿还本金和利息。还查明，快润沟超市原为朱家明创办的个人独资企业，成立于2013年6月25日。2014年9月29日，朱家明将超市转让给朱巧良，并于10月办理工商变更登记。同年20号。变更内容为投资人朱巧良的内容。

卢玉坤因与快运超市、朱家明发生民间借贷纠纷向法院提起诉讼，请求法院判令快运超市、朱家明共同偿还借款50万元。

本案的焦点是：个人独资企业转让后，转让前的债务如何承担责任。

02.法律分析

高军律师接受原告委托代理本案，就本案诉讼焦点的个人独资转让后如何承担转让前债务责任，提出如下代理意见：

1、快润沟超市虽为个人独资企业，但其对外民事责任不会因转让而解除。作为借款人之一，应当承担民事责任。

首先，个人独资企业在承担债务方面相对独立。根据《中华人民共和国个人独资企业法》号第二条的规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立、由自然人投资的企业。其财产归投资者所有。投资人以个人财产清偿企业债务，是企业法人，承担无限责任。”可见，我国个人独资企业的法律地位不同于自然人、法人，应属于其他组织，具有相对独立性，主要表现在：一是法人资格的相对独立性。个人独资企业有自己的企业名称，以企业的名义从事经营活动，可以以企业的名义参与诉讼并承担相应的法律责任。包括投资者的出资和经营利润，与投资者的其他财产相对独立。第三，个人独资企业的财产不足以承担债务的。清偿债务的，投资人应当以其其他动产清偿债务。”这表明个人独资企业具有一定的偿债能力，当公司的资产不足以清偿债务时，不足部分将用投资者的其他资产来偿还。

其次，个人独资企业投资者变更应当纳入企业变更登记范围，企业法人人格继续存在。根据《个人独资企业登记管理办法》第十七条规定：“个人独资企业因转让、继承等原因改变投资人的，可以向原登记机关提交转让协议或者合法继承文件，申请变更登记。”可见，投资者的变更是企业经营期间的变更。该企业尚未解散。不属于新企业的设立或者原企业的消灭。不影响企业享有对外权利、履行义务和责任。因此，本案中，虽然投资人发生了变化，但快润果超市的法人资格仍然延续。根据个人独资企业法第三十一条的规定，其应当承担对担保公司所欠债务的清偿责任，但还不够。部分额外责任将由现有投资者承担。

2、从本案被告提交的证据来看，虽然转让协议是在2014年9月29日签署的，但第一笔转让费80万元是在2014年4月17日支付的，也就是转让开始的时候。在那一天。借款时间为2014年5月3日，即借款发生在划转之后。因此，被告关于该贷款发生在超市转让之前的说法没有事实依据。

3、《快滚沟超市资产转让协议》第六条规定，甲方企业转让后，其在嘉兴市南湖区快滚沟超市的原有权利和义务将随企业转让一并转让给乙方。和承诺。从该条款来看，转让后企业原有债务将由新的继承人承担。

4、关于朱家明在本案中的责任，代理人认为朱家明应对全部债务承担连带责任。因为朱家明是借款人之一，也是独资企业的原始投资者。

03. 审判与判决

一审法院认为，应清偿债务。本案证据已证实被告朱家明向原告卢玉坤借款的事实，朱家明应当承担逾期还款的民事责任。原快润沟超市是朱家明投资创办的独资企业。个人独资企业不具有实体法上的独立法人资格。它的个性依附于投资者。如果投资者发生变更，变更后的个人独资企业将与变更前的个人独资企业本质上是两个不同的企业。原投资者以其个人财产对原企业的债务承担无限责任。原告请求变更后的个人独资企业承担连带还款责任的请求没有法律依据，不予支持。

经审理，二审法院完全采纳了我们的观点，并认为：

1、个人独资企业具有相对的人格和财产独立性。最高院第《关于使用中华人民共和国民事诉讼法的解释》号第五十二条明确规定，民事诉讼法第四十八条规定可以作为民事诉讼当事人的其他组织包括依法登记并领取营业执照的个人独资企业。个人独资企业有自己的名称，以企业名义从事经营活动。它具有作为民事诉讼主体的特定资格。企业的财产虽然归投资者个人所有，但可以与投资者的其他财产（包括有形资产和无形资产）区分开来。因此，企业是具有一定组织结构和财产的经营实体，符合民事主体特征，应当具有参与民事法律关系、享有民事权利、承担民事义务的能力。

2、个人独资企业承担责任相对独立。《中华人民共和国个人独资企业法》 第三十一条明确规定：个人独资企业的财产不足以清偿债务的，投资人应当以其其他个人财产清偿债务。可见，个人独资企业具有一定的独立偿付能力，体现了企业与投资者排名不同的特点。由于当前投资者的责任仅基于受让财产作为公司债务的一般担保，因此当前投资者的责任应限于受让财产的范围，即承担有限责任。同时，原投资人应对转让前债务继续承担补充责任，充分保护债权人合法利益和交易安全，防止债务人规避法律、恶意逃债。

3、个人独资企业转让后，企业主体应当具有延续性。根据《个人独资企业登记管理办法》第十三条第二款规定，个人独资企业变更投资者时，只需办理企业变更登记手续。这是企业经营期间的变更，并不导致企业清偿转让前债务的责任得到免除。另外，根据《办法》第十八条和《中华人民共和国个人独资企业法》号第二十六条、第二十七条规定，个人独资企业解散、清算、注销的法定事由不包括企业转让。正是由于企业变更与企业注销不同，不涉及债权债务的清算，现有投资者在企业转让时有义务认真关注转让前的债权债务，否则应承担相应后果。如果当前投资者认为公司承担责任后其自身利益受到损害的，可以根据其与原投资者之间关于公司债权债务处理的协议向原投资者寻求赔偿。

据此，二审法院判决撤销一审判决，判令两被告共同偿还原告借款50万元，并按月利率1.5%自2014年5月3日起至判决确定的履行日期。

从上述案例可以看出，投资者以其个人财产对公司债务承担无限责任。个人独资企业不具有法人资格，其民事权利和义务由投资者享有并承担。个人独资企业转让后债务由谁承担？个人独资企业实行投资者最终承担无限责任的制度。《个人独资企业法》 第三十一条规定，个人独资企业无力清偿债务的，投资人应当以其其他个人财产清偿债务。因此，个人独资企业的债务与投资者的最终责任融为一体，因此个人独资企业投资者转让所得并非完全收入，不能计算和缴纳个人所得税。

投资者转让个人独资企业是否需要清算？《个人独资企业法》 第二十七条规定，个人独资企业解散时，由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。笔者认为，投资者转让个人独资企业并不意味着税务主体发生变化。由于个人独资企业转让不需要办理工商、税务注销登记，税务机关在转让前很难对投资者履行纳税义务的情况进行检查。清算。