2021年已经越来越近了。有一件重要的事情不要忘记，那就是自2021年1月1日起将采用新的预扣预缴方式。

《国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（2020年第19号）明确：

自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度每月从同一单位扣缴个人工资薪金个人所得税且年工资薪金收入不超过6万元的居民个人，承担扣缴义务。个人代扣代缴当年工资、薪金所得个人所得税时，自1月起全年按6万元直接计算扣除累计扣除费用。

即纳税人累计收入不超过6万元的当月，不予扣缴预缴个人所得税；纳税人累计收入超过6万元的当月及以后月份，扣缴预缴个人所得税。

同时还规定，居民个人按照累计扣缴方式扣缴劳动报酬个人所得税的，扣缴义务人应当按照上述规定执行。

该文档大家都知道，但是在使用的时候还是有很多误解需要避免。今天我就用一个案例来帮助大家提前避开陷阱。

问题一：什么情况下可以使用新的预扣预缴计算方式？

【例1】小张在菜鸟公司担任会计。 2020年1月至12月，其领取工资及年终奖金合计约6.8万元。公司正常为小张代扣代缴个人税。 2021年，由于工作调整，小张的年薪预计为5.9万元，不会超过6万元。小张可以采用新的预缴制度，不提前缴纳个人所得税吗？

【答】没有。

虽然小张的年薪和薪金5.9万元预计在2021年发放，不超过6万元，但由于小张上一年，也就是2020年的工资和工资收入超过了6万元，新政策不能于2021年应用。

正确的做法是按照原制度每月正常代扣代缴个人税，年底后再结缴税款，多退多补。

【例2】老王在幸福农场公司担任农场管理员。老王2020年1月至12月工资收入为5.5万元。农场每月为所有员工办理全额预扣税的详细申报。预计，如果老王2021年的工资收入保持不变，那么老王2021年是否可以采用新的预扣预缴制度呢？

【答】可以。

老王去年，也就是2020年的工资收入总计5.5万元，没有超过6万元。他预计2021年的工资支付不超过6万元。老王2021年可以采用新的预扣预缴制度。

【例3】小明于2020年3月加入某炸鸡公司担任厨师，2020年4月至12月工资收入总额为5万元。预计2021年小明仍为该公司工作，其工资收入为5万元。年工资收入不超过6万元。小明可以采用2021年新的预扣预缴制度吗？

【答】没有。

政策规定，“工资薪金个人税上一完整纳税年度每月由同一单位代扣代缴”。小明一月、二月均未在炸鸡公司工作，不符合要求。即使他2020年和2021年的收入不超过6万元，也不能申请新的预扣预缴制度。

【总结】

如果想在2021年采用新的预扣预缴制度，有两个先决条件缺一不可：

1、上年1月至12月期间从同一企业代扣代缴的个人工资薪金税。

2、上一年度工资、薪金收入（含年终奖金）不超过6万元。

问题二：新的预扣预缴制度如何计算？

【案例】小陈在农银财税公司担任业务员。 2020年1月至12月，他在公司领取工资收入6万元。公司正常为小陈代扣代缴个人税。

2021年，农银财税公司将向小陈发放月工资7500元，12月份发放年终奖金10000元。假设每月扣除三险一金1000元，无专项附加扣除。根据新的代扣代缴制度如何代扣代缴个人税？

【分析】采用新的代扣代缴预缴办法后，小陈2021年1月至8月累计工资收入为：75008个月=6万元。

金额不超过6万元的，1月至8月无需代扣代缴个人税。

从9月份开始，小陈累计工资收入超过6万元，每月需要代扣代缴个人所得税：

9月份应纳税所得额=（75009-10009-60000）=-1500元，预扣预缴税款=0元

10月份预扣税款=（750010-100010-60000）3%-0=150元；

11月份预扣税款=（750011-100011-60000）3%-150=345-150=195元；

12月份预扣税款=（750012-100012+10000-60000）3%-（150+195）=840-（150+195）=495元。

综上，2021年个人所得税预扣预缴总额为840元（150+195+495）。

我们来比较一下。如果是原来的预扣预缴方式，从1月份开始代扣代缴个人税：

1月代扣个人税：（7500-1000-5000）3%=45元

2月代扣个人税：（75002-10002-50002）3%-45=90-45=45元

……

11月扣缴个人税：（750011-100011-500011）3%-45*10=45元

12月扣缴个人税：（750012+10000-100012-500012）3%-45*11=345元

2021年全年需预扣个人税840元（4511+345）。

我们可以看到，全年预扣预缴税款总额没有变化。新的预扣预缴制度带来的主要便利有：

1、可以减少个人一年内的提前现金流出（相当于收到的工资增加）。 2、减轻公司财务人员每月代扣代缴税款负担。

但是，如果新的预扣预缴制度实际上增加了财务部门的工作量，因为需要区分和识别哪些新制度和哪些旧制度，在这种情况下，新的计算方式是否可以放弃呢？

政策规定，纳税人有以下三种情况的，在扣缴当年1月份税款前，经扣缴义务人与纳税人双方确认后，可采用个人预扣预缴方式提前计算预缴。所得税：

场景一：扣缴义务人预计今年分配给他的收入将超过6万元；