“六税两费”优惠有哪些变化？

财政部、国家税务总局印发的《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（以下简称《公告》）小微企业“六税两费”减免政策不仅改变了实施期限，还有政策规定。

一、政策内容

根据《公告》：

” 2. 2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育费附加”（简称“六税两费”）。

2. 变更概述

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纳税人如何享受“六税两费”优惠？

1、我公司为增值税一般纳税人。如何判断作为小型微利企业能否享受“六税两费”优惠政策？

答：小型微利企业的认定以企业所得税年度汇算清缴结果为依据。小型微利企业是指非国家限制或禁止的行业，同时满足年应纳税所得额不超过300万元和从业人员人数。员工300人以上、资产总额不超过5000万元的企业。

例如：

A公司成立于2021年6月，为增值税一般纳税人，从事国家非限制类和禁止类行业。 2023年5月，A公司办理了2022年企业所得税汇算清缴申报，A公司2022年应纳税所得额为260万元，员工人数为230人，资产总额为4500万元。 A公司在2023年10月纳税期内申报2023年7月-9月“六税两费”时，能否享受“六税两费”优惠？

分析：是的。根据企业所得税汇算清缴结果，A公司符合2022年年度应纳税所得额不超过300万元、员工人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三项条件，属于小型低水平企业。盈利企业可享受“六税两费”优惠。

2、如果我公司符合“六税两费”减免政策，“六税两费”减免范围是多少？

答： 2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、个体工商户。税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育费附加。

3、我公司已按规定享受其他税收优惠政策。是否还能额外享受“六税两费”减免？

答：是的。已依法享受其他优惠政策的增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户，可享受“六税两费”减免优惠。从享受折扣的顺序来看，“六税两费”折扣是在其他折扣的基础上享受的。原适用比例免税或定额免税的，“六税两费”免税的计算依据为应纳税额扣除原免税额后的金额。

例如：

B公司是一家物流公司，属小型微利企业，自有仓储设施面积8000平方米，用于存放玉米种子。当地城镇土地使用税标准为每平方米4元。 2024年，B公司拥有仓储设施，使用土地应缴纳多少城镇土地使用税？

答：2024年应纳城镇土地使用税=8000450%50%=8000（元）

分析：2023年1月1日至2027年12月31日，物流企业自有（含自用、租赁）或租赁的大宗商品仓储设施用地，减按相应土地等级适用税费标准50%的税率征收。征收城镇土地使用税。 B公司依法享受城镇土地使用税优惠政策，还可享受“六税两费”50%的减免。

4、我公司同时申报享受重点群体“六税两费”减免税、支持退役军人个体户创业就业政策、城市维护建设税、教育费附加、以及地方教育费附加。应该按什么顺序处理？

答：纳税人同时申报享受城市维护建设税、教育费附加、重点群体地方教育附加“六税两费”减免，支持退役军人个体户创业企业和就业政策，首先要享受重点群体优惠、自主创业支持、创业就业政策。按照退役士兵创业就业政策，就业的可享受“六税两费”减免并通过应用减少的金额进行豁免。

5、我公司为分公司，注册为增值税一般纳税人。可以申请“六税两费”豁免吗？

答：企业所得税实行企业税制。总机构统一计算包括不具有法人资格的纳税企业分支机构在内的全部应纳税所得额和应纳税额，以法人机构整体判断是否为小型微利企业。企业所有不具有法人资格且登记为增值税一般纳税人的分支机构，应根据总机构是否小型确定是否可以申请“六税两费”减免微利企业。

6、我公司申报享受“六税两费”优惠时，需要向税务机关提供哪些资料？

答：纳税人自行申报即可享受“六税两费”优惠，无需提交额外资料。

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减少的六税两费如何核算？

企业免税的，应当冲减相关费用或直接计入当期损益。

直接按照减记后的金额进行会计处理：

累积时：

借：税金及附加等。

贷：应交税金—— 应交印花税等

付款时：

借：应交税费—— 应交印花税等

贷款方式：银行存款