关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告

国家税务总局公告2021年第34号

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及相关税收政策，优化纳税服务，减轻税负，现将企业所得税汇算清缴有关事项公告如下：

1.修改了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表格及填写说明，如下：《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、010-3000 0（A 107010),《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》 (A107020 ）、《所得减免优惠明细表》（A107040）、《减免所得税优惠明细表》（A107042）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A108010）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A109000）表格样式和填写说明进行了修订；《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》 (A107012) 修订版填写说明。

2.纳税人在纳税年度预缴企业所得税超过汇算清缴税款的，应当及时申请退税。主管税务机关应当按照有关规定及时办理退税，不再抵扣下一年度应缴税款。缴纳企业所得税。

三、本公告适用于2021年及以后年度企业所得税汇算清缴。以上表格及填写说明见《研发费用加计扣除优惠明细表》（2017年第54号）、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（2018年第57号）、《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉部分表单样式及填报说明的公告》（2019年第41号）、《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（2020年第24号）同时废止。《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国税发[2009]79号，根据国家税务总局公告2018年第31号修改）第十一条“或者经纳税人同意，下一年度应纳的企业所得税可以抵减下一年度应缴纳的企业所得税”和010-30,000（2012年第57号，修改2018年第31号）第十条的规定“或下一年度应缴纳的企业所得税”经总机构、分支机构同意”同时废止。

特此公告。

附件：《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》 部分表格及填写说明（2021年修订）（点击文末链接下载附件）

国家税务总局

2021 年12 月31 日

解释

《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》解读

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类， 2017年版）》及相关税收政策，进一步优化纳税服务，国家税务总局发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（以下简称《中华人民共和国企业所得税法》）。解读如下：

一、相关背景

2021年以来，财政部会同我局及有关部门出台了多项企业所得税优惠政策，进一步支持小型微利企业发展，鼓励企业加大研发投入、促进创业投资发展，明确部分企业所得税政策实施标准。主要如下：

（一）支持小型微利企业发展

财政部、国家税务总局发《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（2021年第12号）。对于年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，《公告》号（财税[2019]13号）第二条规定，在优惠政策的基础上，减按企业所得税。减半。

（二）鼓励企业加大研发投入

一、财政部、国家税务总局发布《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第13号）。生产企业进行研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按实际规定扣除。以上，自2021年1月1日起，按实际金额100%税前扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按无形资产成本的200%在税前扣除。摊销。二是国家税务总局发布《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》号（2021年第28号），增加简化版研发支出辅助账户及研发支出辅助账户汇总表格式。

（三）支持集成电路企业、软件企业高质量发展

国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、海关总署、税务总局联合发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》号（发改高技[2021]413号），明确享受税收优惠政策的集成电路企业或项目和软件。制定企业名单的相关程序，以及享受税收优惠政策的企业条件和项目标准。

（四）促进创业投资发展

财政部、国家税务总局、国家发展改革委、中国证监会联合发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》号（财税[2021]53号）。上海市浦东新区特定区域内的法人创业投资企业，持有3年以上股权转让收入占年度股权转让收入总额比例超过50%的，按比例征收企业所得税年末按照个人股东持股比例减半；持有5年以上的股权转让收入占年度股权转让收入总额50%以上的，按照年末持股比例征收年度企业所得税。个人股东持股比例免征当年企业所得税。

（五）完善企业所得税优惠目录

财政部、国家税务总局、国家发展改革委、生态环境部联合发布《关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知》（2021年第36号）更新环境保护节能节水目录适用企业所得税优惠政策和资源、产品综合利用的节能项目、技术标准等。

为全面落实上述政策，优化申报要求，《关于上海市浦东新区特定区域公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》的部分表格及填写说明需要进行修订。同时，为进一步减轻企业税负，优化了企业所得税汇算清缴中多缴税款的处理方式。在征求各方意见的基础上，国家税务总局发布了《关于公布〈环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）〉以及〈资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）〉的公告》号。

2、企业所得税年度纳税申报表主要修改内容

(1) 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》 (A000000)

一、将“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”调整为“203-2新增境外直接投资信息”，适用于海南自由贸易港等特定区域设立的旅游、现代服务业。高新技术产业企业应填写相关信息，享受新的境外直接投资免税政策。

二是在《公告》（发改委[2021]413号）的基础上调整《企业所得税年度纳税申报基础信息表》。

三是根据《国家发展改革委等五部门关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知》（2021年第28号），新增“224研发支出辅助科目样式”，用于填写企业适用的研发支出辅助科目样式类型。

(2)《软件、集成电路企业类型代码表》 (A100000)

为便于计算民族自治区企业所得税地方分享部分减免优惠政策，本事项由《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（A107040）调整为《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000），第38行“本年实际应纳税（退）税额“加”用于计算享受优惠政策后实际应纳税额。

(3)《减免所得税优惠明细表》 (A105080)

增加“特定地区企业固定资产加速折旧”、“特定地区企业固定资产一次性扣除”、“特定地区企业无形资产加速摊销”、“无形资产一次性摊销”特定区域企业应申报资产折旧摊销相关优惠政策。

(4)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》 (A107010)

根据《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（2021年第13号）第28行“（三）企业为获得创新性、创造性、突破性产品而开展创意设计活动发生的相关费用加计扣除“增加”（增加“扣除总额”）比例____%）”，纳税人按照有关政策规定填写适用的加计扣除比例。

(5)《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》 (A107012)

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第28号），一是调整“其他相关费用”限额计算公式；二是根据辅助科目样式的不同，调整表中行的计算规则。

(6)《研发费用加计扣除优惠明细表》 (A107020)

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2020年第45号）和《所得减免优惠明细表》规定，对“线宽130纳米（含）以下集成电路生产项目”和“线宽以下集成电路生产项目”进行调整65纳米（含）以下或投资超过150亿元。”提供“集成电路生产项目”和“符合条件的环保节能节水项目”的详细优惠项目，供纳税人准确填写适用的优惠项目。

(7)《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》 (A107040)

一是民族自治区企业所得税地方共享免税优惠项目调整为《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）》（A100000）。

二是明确了第29行的申报要求：“项目收入按法定税率减半征收企业所得税，并享受减免税优惠。”

(8)《减免所得税优惠明细表》 (A107042)

根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（发改委[2021]413号），第一步是精简《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》，调整相关线路的填制指令。二是进一步细化优惠政策具体指标，提高报告准确性。

(9)《国家发展改革委等五部门关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知》 (A108010)

将19-26栏目“其中：海南自由贸易港企业新增境外直接投资收入”调整为“其中：新增境外直接投资收入”，在海南等特定区域设立的旅游业、现代服务业等自由贸易港高新技术产业企业应填写享受新增境外直接投资所得免税政策的相关信息。

(10)《软件、集成电路企业优惠方式代码表》 (A109000)

为方便跨区域经营、汇总纳税的企业更准确地享受民族自治区企业所得税减免地方共享优惠政策，总行第十八行“民族地方优惠金额”并增加第十九行“总行全年享受少数民族地方优惠待遇总额”。第20行“地方优惠金额”“总行因少数民族地方优惠调整而拨付的金额”第21行“八、总行本年实际应纳（退）税额” ，纳税人可根据实际情况填写相关栏目。二流。

3、法定减半征收项目收入和企业所得税加减免税的计算

对企业从事农林牧渔业项目、国家支持的公共基础设施项目、符合条件的环保、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目及其他专项优惠的收入，给予优惠。按25%法定税率减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点企业税收优惠政策集成电路设计企业等，优惠税率减半并叠加免税。税收优惠部分进行调整。叠加减免税优惠金额计算公式如下：

A=需要叠加的所得税减免税额；

B=A[（减半项目收入50%）（税收调整后收入-减少收入）]；

叠加的减免税优惠金额=A、B中较小的值。

其中，需要叠加的所得税减免优惠金额为《境外所得纳税调整后所得明细表》（A107040）中第1行至第28行优惠金额，不含免税行和第21行。

下面以小型微利企业为例，说明叠加减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他所得税减免税优惠政策的，可相应扣除。

【例1】A公司从事非国家限制或禁止的行业。 2021年资产总额和员工人数符合小型微利企业条件。其税后调整后收入400万元，其中符合所得税减半条件的花卉种植收入300万元。项目收入。 A公司以前年度结转亏损为0，且不享受其他所得税减免优惠政策。此时，A公司应首先选择享受项目收入减半的优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并调整叠加的减免税优惠政策。计算结果如下：

【例2】B公司从事非国家限制或禁止的行业。 2021年资产总额和员工人数符合小型微利企业条件。其税后调整收入1000万元，其中符合所得税减半条件的花卉养殖项目收入1200万元。元，符合免税条件的林木种植项目收入为100万元。 B公司亏损200万元，已结转弥补以前年度亏损，且不享受其他所得税减免优惠政策。此时，B公司应先选择享受项目收入减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并调整叠加减免税政策。计算结果如下：

【例3】C公司从事非国家限制或禁止的行业。 2021年资产总额和员工人数符合小型微利企业条件。其税后调整收入500万元，其中150万元是符合所得税减半条件的花卉养殖项目收入。 300万元，符合免税条件的林木种植项目收入300万元。 C公司亏损20万元，已结转弥补以前年度亏损，且不享受其他所得税减免优惠政策。此时，C公司在享受项目收入减半优惠政策和小型微利企业所得税优惠政策时，有两种处理方式。计算结果如下：

对于例1和例2的情况，企业应选择同时享受项目收入减半和小型微利企业优惠政策。以例3为例，如果企业不选择享受项目收入减半优惠政策，而仅选择享受项目收入免税和小型微利企业优惠政策，则可享受最大折扣。

综上所述，建议纳税人在申报时注意以下两方面：一是可同时享受两类优惠政策时，建议纳税人结合自身实际情况综合分析，选择待遇最优惠的治疗方法。二是纳税人通过电子税务局申报。申报系统将帮助纳税人自动计算并享受减免税优惠，无需纳税人手动计算。

4、企业所得税汇算清缴中多缴税款的处理

为减轻纳税人税负，避免占用纳税人资金，自2021年企业所得税汇算清缴起，纳税人本纳税年度预缴企业所得税超过汇算清缴应纳税额的，不再抵扣下一年度应缴纳的企业所得税。纳税人应当及时申请退税，主管税务机关应当按照有关规定及时办理退税。

5、实施时间