关于税收征管若干事项的公告

国家税务总局公告2019年第48号

为深入贯彻落实党的十九届四中全会和中央经济工作会议精神，进一步优化税务执法方式，改善税务营商环境，支持企业发展壮大现将有关企业税收征管若干事项公告如下：

一、关于欠税、滞纳金追加罚款问题

（一）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人不再需要同时缴纳欠款和滞纳金。可以先缴清欠款，再依法缴纳滞纳金。

（二）本条所称欠税，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人超过税务法律、行政法规规定的期限或者超过税务机关确定的纳税期限未缴纳税款的。税务机关依照税务法律、行政法规的规定办理。

二、关于临时税务登记问题

从事生产经营的个人，应当领取营业执照，未取得营业执照但发生纳税义务的，可以按照规定申请临时税务登记。

3.异常户的认定和注销

（一）已办理税务登记的纳税人未在规定期限内办理纳税申报的，税务机关依法责令限期改正。纳税人逾期不改正的，税务机关可以依照《欠税公告办法（试行）》号（以下简称税收征管法）第七十二条的规定处理。

纳税人有纳税申报义务，但连续三个月未办理各类税种纳税申报的，征管系统将自动识别为异常户，停止使用其发票征收书本和发票。

（二）对欠税非正规户，税务机关按照税收征收管理法及其实施细则的规定征收税款和滞纳金。

（三）被认定为异常户的纳税人，接受处罚、缴纳逾期申报罚款并重新提交纳税申报表的，税收征管系统将自动取消异常户身份，无需纳税人专门申请取消。

四、关于企业破产清算程序中的税收征管问题

（一）税务机关应当在人民法院公告的债权申报期限内向管理人报告企业所欠税款（包括教育费附加和地方教育费附加，下同）、滞纳金和罚款。特别税收调整产生的利息也应报告。

企业所欠税款、滞纳金、罚款、特别纳税调整产生的利息，以人民法院决定受理破产申请之日计算确定。

（二）自人民法院裁定受理破产申请之日起至企业注销登记之日止，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务。破产程序中发生应税情况的，必须按照规定进行纳税申报。

自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照企业破产法第《中华人民共和国税收征收管理法》条（以下简称企业破产法）第二十五条的规定，以企业名义办理纳税申报及其他涉税事项。

企业因继续履行合同、生产经营、处置财产等需要开具发票的，管理人可以按照规定申请开具发票或者以企业名义开具发票。

（三）企业所欠税款、滞纳金、特别纳税调整产生的利息，由税务机关按照企业破产法有关规定申报。其中，企业所欠滞纳金和特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。

五、本公告自2020年3月1日起施行。《中华人民共和国企业破产法》（国税发[2000]193号）第十六条、《欠缴税金核算管理暂行办法》（国税发[2004]66号）第三条（ 3）、《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国家税务总局公告2011年第21号）第二条第一款同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2019 年12 月12 日

解释

《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》解读

近日，国家税务总局下发《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（以下简称《关于税收征管若干事项的公告》）。解读如下：

1、为什么引入《公告》？

为深入贯彻落实党的十九届四中全会和中央经济工作会议精神，进一步优化税务执法方式，改善税务营商环境，支持企业发展壮大针对纳税人反映强烈的痛点、难点问题，国家税务总局深入排查企业。经过研究论证并广泛征求有关方面意见建议，国家税务总局发布《公告》号文，明确部分税收征管事项，回应纳税人和社会关切。

2、《公告》的主要内容是什么？

《公告》 以问题为导向，对纳税人反映强烈的问题一一进行澄清。主要包括四个部分：一是取消欠税和滞纳金“配套”缴纳要求；二是明确临时税务登记相关问题。三是优化异常账户识别和清除流程；四是明确企业破产清算程序中的基本征收管理事项。

3、纳税人在缴纳税款和滞纳金时，是否需要一并缴纳？

根据规定，纳税人缴纳欠税时，必须以“配比”方式同时缴纳税款和相应滞纳金，不得将欠税和滞纳金分开处理。例如，A公司欠税200万元，滞纳金40万元。如A公司筹集120万元用于补缴税款，根据“配套”要求，这120万元中用于缴税的部分为100万元和40万元滞纳金。滞纳金金额为20万。此次“清欠”后，A公司尚欠欠税款100万元及滞纳金20万元，将在欠税款100万元的基础上继续按日加收0.5的滞纳金。

为此，《公告》名纳税人、扣缴义务人、纳税担保人不再需要同时缴纳欠款和滞纳金。可以先缴清欠款，再依法缴纳滞纳金。根据《公告》的规定，上例中，A公司可以先用全部120万来缴税。这样，“清欠”后，A公司仍欠80万税款和40万滞纳金，并在80万的基础上继续缴纳税款。每日收取0.5的滞纳金。

4、从事生产、经营的个人应当申请营业执照，但没有营业执照，但有纳税义务的，可以申请临时税务登记吗？

为方便从事生产经营的个人及时办理纳税及其他涉税事宜，《公告》明确，未取得营业执照但有纳税义务的从事生产经营的个人可以申请办理纳税申报。按规定进行临时税务登记。

5、税务机关如何认定异常户？

根据税收征管法第六十二条、第七十二条等规定，已办理税务登记的纳税人未在规定期限内办理纳税申报的，税务机关责令其限期改正。时限；纳税人逾期不改正的，税务机关可以收缴发票或者停止销售发票。《公告》 在重申和明确现行规定的基础上，优化了异常账户识别流程：

一是增加认证期限条件，收紧认证要求。纳税人有纳税义务，但连续三个月未办理各类税种纳税申报的，税务机关才会认定为非正常户。也就是说，只要纳税人在此期间有申报记录，税务机关就不会认定其为异常户。与原政策的下一个备案期限（多为一个月）相比，这一时限延长了，统一、明确，有利于保护纳税人权益，特别是为不合格的纳税人提供“容错纠错”。因疏忽而未能及时提交纳税申报表。错误的”机会。

二是取消现场验证环节，实现系统自动识别。依法自我声明是纳税人的法定义务。《公告》 进一步优化税务执法方式，向纳税人返还责任，取消现场核查环节释放基层征管资源，投入更多资源加强税务监管、优化纳税服务，更好维护纳税人权益守法纳税人。

《公告》同时明确，对欠税非正规户，税务机关按照税收征管法及其实施细则的规定征收税款和滞纳金。

6、纳税人如何摆脱异常状态？

《公告》 “异常账户注销”服务已被取消。被认定为异常户的纳税人，只要接受逾期申报处罚、缴纳罚款并重新提交纳税申报表，征管系统就会自动取消异常户身份，无需纳税人专门申请消除。对原有税务业务进行了两处优化：

首先，关于解散前的事项处理，《公告》仅要求纳税人接受处罚、缴纳罚款、重新备案申报。补报税款及以往欠税无缴纳条件，纳税人办理税款更便捷；

二是实现系统在释放异常情况时的自动释放。原政策要求纳税人提供异常状态消除的情况和原因说明，部分税务机关还对其异常状态期间的经营活动进行调查。《公告》 “异常账户注销”业务的注销通过系统自动实现，不需要纳税人专门办理。

七、税务机关在破产清算程序中如何申报纳税申报？

根据《企业破产法》及最高人民法院相关司法解释，《公告》从以下四个方面进行了明确：

一是申报纳税范围，包括企业应缴税款（包括教育费附加和地方教育费附加，下同）、滞纳金、罚款、特别纳税调整产生的利息等。

二是纳税申报金额的计算。企业的欠税款、滞纳金、罚款以及特别纳税调整产生的利息，以人民法院决定受理破产申请之日计算确定。

三、税务机关应当按照企业破产法有关规定进行申报。根据税收征收管理法第四十五条规定，欠税发生后，优先征税；企业破产法规定，优先清偿有担保债权，清偿破产费用和互利债务后，剩余财产优先受偿。指定还款顺序。为了更好地保护其他债权人的利益，促进市场经济的发展，《公告》明确税务机关应当按照企业破产法的有关规定进行申报。

第四，特别纳税调整产生的滞纳金和利息作为普通债权申报。根据《企业破产法》和第《公告》号（法解释[2012]9号）规定，破产企业在破产案件受理前未缴纳税款而逾期缴纳税款的，属于普通破产债权，与一般破产债权相同。与其他普通债权一样，按比例分配。得到补偿。为进一步便利破产企业、管理人和基层税务机关执行业务，《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》明确税务机关申报的特别纳税调整产生的滞纳金和利息应按普通破产债权申报。

八、破产清算程序中，破产企业有哪些涉税义务，管理人可以办理哪些事项？

破产清算期间，企业继续履行合同、生产经营或者处分财产。这些行为往往涉及到需要开具发票，还可能产生增值税、印花税、土地增值税等税费。《公告》 澄清了两个问题：

一是破产企业应当依法缴纳新增税款。《公告》规定，自人民法院裁定受理破产申请之日起至企业注销之日止，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务。破产程序中发生应税情况的，必须按照规定进行纳税申报。

二是明确管理人可以破产企业名义办理纳税申报等涉税事项，并申请开具发票或代为开具发票。《公告》规定，自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照企业破产法第二十五条的规定，以企业名义办理纳税申报等涉税事项。企业因继续履行合同、生产经营、处置财产等需要开具发票的，管理人可以按照规定申请开具发票或者以企业名义开具发票。

9.《公告》什么时候实施？

《公告》 自2020 年3 月1 日起生效。