看过日剧《审计风云》（又名《监察法人》）的人可能会认为审计员的工作就是按着计算器，数着每一分钱的现金，日夜翻阅凭证。还会有一些审计调整。如果不被公司接纳，就会对公司的财务报告给予负面评价，可以逼迫公司董事长跳楼，也可以导致上市公司退市。

事实上，大多数审计人员的工作并没有任何国家强制的支持，这与“经济警察”一词所代表的国家权威相差甚远。审计可分为三类：政府审计、企业内部审计和注册会计师审计。政府审计是国家审计署的职责。主要审查各级政府机关和国有企业的收支情况。

企业内部审计是企业内部设立的对内部各部门的经营和管理情况进行检查的职能。很多小公司没有内部审计部门，但这种检查职能仍然存在，而且往往由总经理亲自完成，或者由经理室、企业管理部等部门完成。

我们主要讲的是CPA审计，也叫独立审计。这是由于企业所有权和经营权的分离，以及人类道德的普遍不完善和大脑功能的普遍不完善造成的。这听起来有点神秘，任何审计教科书上肯定都没有说过。

上述三类审计并不都是以“发现问题”为重点。政府审计可能会更频繁地寻找问题，但在发现问题之前不会停止。没有发现问题，或者说没有发现重大问题，反过来证明这个政府机构的工作是比较合规的。在很多情况下，独立审计的重点并不在于检查问题，而更像是解决几何证明问题。公司的经营状况和财务会计记录是几何问题的已知条件。需要证明的是管理层提交的财务报表真实、可靠。这个证明过程必须有充分的证据和清晰的逻辑。有时，由于证据不足或疑点太多无法澄清，导致问题无法证明，只能放弃。对于企业内部审计来说，不同的项目可能有不同的目的。有时是“找问题”，有时是做证明题。

让我们来看看独立审计是如何产生的

审核

随着经济的发展，企业规模越来越大，企业管理对专业技能的要求也越来越高。企业主开始计划聘请其他人来管理企业。这可能是因为企业主本身并没有很好的管理能力，因为他没有创办这么大的企业，只是从祖先那里继承下来的；也可能是因为他不想一直这么忙，想要有更多的机会。花更多的空闲时间在阳光下。

简而言之，企业主计划雇用其他人来经营企业，因此他聘请了几位经理来为他管理和经营企业。这个时候，如果全人类的道德水平普遍较高，那么管理者作为全人类的一员，一定会竭尽全力去管理企业，企业主也一定会信任这些管理者。如果真是这样的话，审计师就没有什么问题了。不幸的是，人类历史一再提醒我们：无论过去还是现在，人类的道德都远远不够健全。

所以，如果我们现在引入人的道德不够健全的约束，那么，管理者不一定会全心全意地管理这个企业，所有者也不一定会完全信任这些管理者。中国有句古话，“不用疑人，用不疑人”。这句话，其实充满了赌徒的味道。除了用来笼络人心之外，在某些看似违背普遍人性和自然规律的关键时刻还能发挥神奇的作用。最大的副产品就是古龙的名言“你最大的敌人可能是你身边的朋友”。在现代企业管理中，“疑人勿用，用人勿疑”只能作为一种鼓舞士气的战术手段，除此之外并没有多少战略意义。因此，我们贫穷的企业主必须使用这些经理，即使他们不太信任他们。

但这并不意味着企业主必须听天由命。他们会寻求各种手段来保护自己的利益。按理来说，最好的方法就是能够完全读懂管理者脑子里在想什么。不幸的是，人类的大脑目前并不具备这种“联网”功能，除了少数自称具有心灵感应能力的人之外。这就是前面提到的“大脑功能普遍缺陷”的意思。

主人不会放弃。他们接下来想到的就是定期亲自检查管理者的工作。但首先，他们不一定有足够的专业知识，其次，他们在审视自己时，总是站在对自己有利的角度看问题，管理者往往不服气。那么，可以做什么呢？

于是独立审计就出现了，就是要求另一批独立、公正、有能力的人对管理者的工作进行检查，并报告检查结果。

看起来是多么悲伤的事情啊。 ——审计实际上是建立在人类相互不信任的基础上的，是人性邪恶的产物。但正是因为审计的出现，所有权和经营权进一步分离，才使得企业得以发展壮大。

一个相反的例子是这样的：20世纪80年代、90年代，在我国广东地区，一群农民把土地卖给房地产开发商后赚了一笔钱，他们用这笔钱建设了一些项目。企业。慢慢地，他们发现自己没有经营管理的能力，所以想从外部聘请人才，让这些企业成功、做大。随着时间的推移，他们还聘请了一些有能力的人来帮助他们经营这些业务。但令他们失望的是，每一个来到这里的管理专家，在工作一段时间并控制了局势后，都拿了很多钱就跑了。最后，这些农民决定不再做生意，把剩下的钱存入银行。

这个故事的惨淡结局并不是为了指责管理者缺乏职业道德，而是证明独立审计等良好的监督机制是多么重要。

也许未来有一天，人类解决了上述“道德不完善”或者“大脑功能不完善”的问题，独立审计存在的条件就会少一个，独立审计可能就不复存在了。

独立审计是一种信任的背书

信托

注册会计师审计是受托审计的一种，是指某一方，通常是上述企业主，委托审计师按照预先约定的步骤和目标对被审计单位进行审计。同时，CPA审计是付费审计，而其他两种审计则不是。将“可信审计”和“付费审计”这两个特点放在一起，我们可以将注册会计师审计——概括概括为“得人财，与人消灾”。

很多注册会计师看到这样的自己从事的审计工作总结一定很不高兴：“这也让我们太庸俗了”。其实这个世界上优雅的东西并不多，尤其是有钱的东西。事物。如果你觉得“取人财，与人消灾”这句话太反感的话，可以看看下面的另一句话。

在独立审计（所有者通过审计师监督管理者的机制）中，有一个假设：审计师是值得信赖的。正是基于这种信任，业主才会接受审计员的调查结果，这些调查结果通常以审计报告的形式表达。只有当审计师对经理人的工作进行了检查并认为财务报表真实可靠时，审计师才会出具审计报告，这是为经理人编制的财务报表提供适当的保证，并予以背书和转让。别人对他的信任。给管理者。然而，这种认可并不是免费的。这也算是“取人财，与人消灾”的另一种理解。也就是说，审计师收到业主支付的审计费用，有责任证实或证伪业主对管理者的怀疑。

本来审计员是受业主邀请对管理人员进行检查的，但在实际审计工作中，管理人员和审计员经常接触协商价格，管理人员回答审计员提出的各种问题。很容易发生的情况是，管理者和审计师彼此非常熟悉，审计师不知不觉地走到了管理者一边。俗话说“屁股决定头”。审计人员一旦有了这样的“对接立场”，就失去了独立性和公正性，就会出现各种审计错误。

值得庆幸的是，近年来，由于一系列企业丑闻的曝光，监管机构加大了监管力度。业主、管理者、审计师都对自己的责任有了更清晰的认识，三者之间的博弈已经开始。恢复到更正常的状态。

对于业主、管理者和审计师三方博弈，也有人提出了另一种解决方案，那就是引入保险公司。一般的安排是这样的：监管机构强制各公司的管理者向保险公司购买财务报表错报保险。而保险公司也往往在没有利润的情况下追求利润、规避风险。为了提供此类保险，保险公司必须评估财务报表错报风险。这样，保险公司就会委托审计师对各家公司进行审计，评估其财务报表错报风险，进而确定保费水平。如果风险太高，保险公司可能会决定不向企业提供此保险。如果一家公司找遍了多家保险公司，但还是找不到一家愿意为其财务报表错报提供保险的保险公司，就像一家公司没有信誉，跑遍了所有银行，却仍然无法获得银行贷款一样。这个时候，这家公司就会被所有人注意到，而不是自己不愿意。