“支柱二”规则概述

2021年12月，经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）发布了全球反税基侵蚀（以下简称“GloBE”）规则立法模板，为“全球反税基侵蚀”规则制定了初步规则。第二支柱“全球最低税”之后，通过立法模板注释、管理指南、信息申报表、安全港规则等专项指导等一系列解释性文件的出台，GloBE规则日趋完善。

根据现有规则，综合年收入达到7.5亿欧元的集团将被纳入GloBE规则的适用范围。纳入GloBE规则的团体将计算全球司法管辖区的有效税率，有效税率将低于15%的司法管辖区（以下简称“低税司法管辖区”）缴纳补充税。其中，有效税率的计算需要对当期所得税、递延所得税和收入进行数十项调整。此次调整涉及业务、财务、税务、人力资源、股权等多个层面。

计算出应纳税额后，需要按照收入包含规则（“IIR”）或低税缴纳规则（“UTPR”）缴纳。收益纳入规则基于权益链。低税率司法管辖区的补充税是根据其他司法管辖区自上而下征收的补偿税，小股东持股等情况除外；低税缴纳规则是收入纳入规则的补充。当后者无法执行时，可按照前者规定，补缴税款由集团内其他实体所在地辖区征收。

由于GloBE规则的计算和适用非常复杂，为了减轻企业的合规负担，OECD还提出了过渡期规定、合格国内最低补充税（“QDMTT”）以及过渡性安全港规则减轻企业合规负担。尤其是GloBE规则实施初期的合规负担。

目前，欧盟、日本、韩国、英国等国家和地区已明确将从2024年起实施GloBE规则，全球其他主要经济体也在推进相关规则谈判和国内立法。有条不紊地进行。

“支柱二”全球最低税规则的财税影响及跨国集团痛点分析

随着作为全球最低税规则主体部分的全球反税基侵蚀规则的设计已接近完成，越来越多的税务管辖区明确将在本国实施该规则，并已开始实施准备工作。它将对跨国集团的财税工作产生重大影响，主要表现在以下几个方面：

1. 新的税务合规要求：

根据OECD提出的信息申报表备案要求，纳入GloBE规则的集团需要在年底后15个月内（首次申报的18个月内）向税务机关提交有关GloBE计算的信息申报表）。鉴于当前主要经济实体将实施年份定为2024年，这意味着跨国集团的首次申报时间将不晚于2026年6月，相关准备工作应早于该时间点开始。申报表包括适用于整个集团的一般信息部分和基于单一模板的多司法管辖区部分。申报表应由集团的最终母公司或集团指定的报告主体向税务机关提交。在此情况下，各国税务机关将通过信息交换机制共享申报信息，位于其他司法管辖区的集团成员实体一般不再需要提交申报表。

2、新的数据管理要求：

根据GloBE计算口径，跨国集团的数据基础需要涵盖以下五类：

3.新的递延所得税会计和披露要求：

新的递延所得税会计和披露要求：《国际会计准则第12号——所得税》（IAS 12）于2023年5月针对第二支柱法规进行了修订，主要体现在：

提供与第二支柱法规相关的递延所得税会计处理的临时豁免，并要求适用临时豁免的实体披露这一点；

对于满足第二支柱法规适用门槛的跨国集团，在第二支柱法规颁布或实质性颁布至确认有效性期间，应披露以下信息，以便财务报表使用者了解该主体的经营情况：本规定带来的所得税风险暴露：

定性信息：例如，它如何受到第二支柱法规的影响以及风险所在的司法管辖区；定量信息：例如，可能需要缴纳第二支柱所得税的实体利润的比例以及适用于该利润的平均有效税率；如果第二支柱法规有效，则实体的总体有效税率发生变化。 4、子公司标准转换：

根据GloBE计算准则的要求，计算账面利润时，取集团最终控股母公司合并财务报表编制时使用的各成员单位的会计净利润。因此，子公司与本集团适用的会计准则不一致的，应当以本集团适用的会计准则为准。标准用于差异分析和标准转换。

鉴于上述财税影响，跨国集团在实际计算全球最低税率时将面临以下痛点：

无法及时跟进规则更新并制定对策：全球最低税规则及相关文件较多。目前，各个国家的立法进度有所不同，但最早生效日期是2024年。财税人员需要及时关注各公司所在国家的立法进展。并在短时间内了解法规，评估其与现行规则的兼容性，制定适合公司实际业务的应对机制；数据准备工作：支柱2监管计算口径数据源的多样性将为跨国集团财税人员的数据源分析、数据采集和数据管理带来重大挑战；需要满足财务和税务合规要求：跨国集团应根据财务报表的披露要求和各税务管辖区的监管要求，准备合格的财务报告和纳税申报表。文件资料、如何确定财务报告的披露内容以及履行不同税务管辖区的纳税申报义务将是财税人员关心的重要问题。

安永[1]财税一体化解决方案

基于对全球最低税收规则的了解，安永总结了以下三类财税一体化解决方案：过渡型、完整版和智能化，旨在帮助跨国集团应对Pillar的财税影响2.从各个维度进行规定。

1. 过渡性解决方案：安全港和有效税率评估

GloBE规则的过渡性安全港可以在未来几年内显着减轻跨国集团在第二支柱事项上的合规负担，但过渡性安全港的应用需要相关国家报告和财务数据满足一定的条件。安永可以帮助评估现有数据源，梳理数据提取标准，确定数据源是否满足安全港规则的要求，并针对数据源问题提出相应的优化方案。

在此基础上，安永利用安全港数据模板收集相应税务和财务报表的数据，协助跨国集团进行过渡性安全港测试，对集团在不同司法管辖区的风险暴露和复杂性进行分类，并提供潜在的优化建议，以减少风险。集团的合规负担。

2. 完整的解决方案：计算工具包

安永开发了GloBE计算工具包，可以帮助跨国集团根据跨国集团的经营状况和个性化需求，综合考虑数据收集成本和风险评估需求，以最低成本计算支柱，并基于最高效的计算方法收集第二支柱影响所需的数据，并在此基础上分析存在的问题，并在数据质量、会计税务处理、管理效率优化等方面提出有针对性的建议，降低税务风险以及未来第二支柱生效后的合规成本。同时，计算工具包还支持使用基于量化结果计算的可视化数据分析工具，帮助跨国集团更直观地了解集团在各个司法管辖区的潜在税收影响。

3. 智能化解决方案：基于全球最低税收规则的ERP系统升级

安永将在充分调研集团整体经营状况和分类业务场景的基础上，结合集团现有税务、财务、商业智能水平，对跨国集团现有ERP系统进行升级改造，整合GloBE 规则要求的支柱。将数据点嵌入现有ERP系统中，实现从业务场景到第二支柱报税全流程的在线集成。同时，基于系统承载的Pillar 2规则和相关数据计算，生成涵盖Pillar 2的基础数据、分配结果和影响分析。多维度可视化分析仪表板可供管理层进行分析和决策。

安永在海外拥有上述一体化解决方案的成熟实施案例。在此基础上，大中华区根据中国企业特点更新完善了解决方案，为企业提供更切合实际的应对方案。