一、纳税人不同类型的选择

独资

合伙企业法人企业

个体工商户、个人独资企业、合伙企业的营业收入，以每一纳税年度的总收入扣除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税，免征企业所得税。

法人企业需要按照税法规定，就其营业利润缴纳企业所得税。法人企业向自然人股东实施利润分配的，还需缴纳20%的个人所得税。

2、不同纳税人之间的转换

一般纳税人小规模纳税人

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人征收增值税时的计算方法和征收管理要求不同。一般纳税人实行进项抵免制度，小规模纳税人必须按照简易计税方法计算缴纳增值税，不实行进项抵免制度。

3.避免成为法定纳税人

税法规定，房地产税的征税范围是市、县、建制镇、工矿区的房地产。房地产的定义是房屋，即能够遮风挡雨，可供人们生产和学习的屋顶和围护结构。娱乐、居住或存放物资的场所；独立于房屋的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房地产。如果企业拥有上述建筑物，则不会成为房产税的纳税人。你不需要缴纳房产税。

企业在进行税务筹划时，可以露天修建停车场、游泳池等，将这些建筑物的成本与工厂、办公楼分开，单独核算，避免成为游泳法定纳税人水池等

02税基筹划法

1、控制或安排税基实现时间

(1) 税基实现延迟

（二）实现税基平衡

（三）税基提前实现

2.分解税基

通过分解税基，将税基从税负较重的形式转变为税负较轻的形式。

3. 最小化税基

合法减少总税基

03税率筹划法

1.比例税率规划法

比例税率规划法允许纳税人适用较低的税率。

2.累进税率规划法

防止税率上升：关注个人所得税、土地增值税等累进税制对税负的影响。

04 税收优惠筹划法

1.税收优惠

针对特殊行业、特定地区、特定行为、特殊时期的税收优惠。

2. 税收优惠的形式

(1) 免税

（二）减税

(3) 豁免金额

(4) 门槛

（五）退税

（六）优惠税率

(7) 税收抵免

三、创造条件落实优惠政策

【案例】霍尔果斯案例

引起全国关注的电影《战狼2》2017年票房54.6亿元，位居票房第一。导演兼主演吴在新疆霍尔果斯成立文化公司，即登峰国际文化传播有限公司，法人企业。霍尔果斯是迄今为止税收优惠最全面的地方。最大的好处是，对好的文化产业企业，免征企业所得税五年。

【案例分析】

按总票房《战狼2》元54.6亿元计算，根据协议，吴奇隆将获得18.4亿元。如果他不享受税收优惠，那么在这种情况下，他将按照25%的企业所得税税率纳税，企业所得税可以在税前扣除。该项目金额为2.7亿元。

根据国家税法规定，应纳企业所得税为：（18.4-2.7）*25%=393（亿元）

如果在霍尔果斯注册的公司纳税：（18.4-2.7）*0%=0

通过霍尔果斯的安排，吴某节省企业所得税3.93亿元。

提示：通过上述安排，纳税人确实可以实现节税，但值得注意的是，纳税人在税务筹划过程中应尽量做到实质与形式相匹配，否则可能面临较大的税务风险。

05会计政策筹划法

1. 分配计划方法

无形资产摊销、应摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配。

2、会计估计筹划方法

企业生产经营中存在很多不确定因素，有些项目无法准确计算，只能进行估算。因此，在会计中，需要对仍在进行中且其结果尚未确定的交易或事项进行估计和记录。该会计估计会影响特定期间的收入或费用金额，进而影响企业的纳税义务。

06税负转嫁筹划法

税负转移筹划的运行平台是价格，其基本运行原理是利用价格浮动和价格分解来转移或规避税负。税负转移计划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性和需求弹性。分解方法不拘一格，更加巧妙。

1.税收远期筹划方法

纳税人通过提高商品或生产要素的价格，将其承担的税款转移给购买者或最终消费者。

2、税后负担转移规划方法

纳税人通过降低生产要素购买价格、降低工资等方式，将税负转移给提供生产要素的企业。

【案件】

白酒生产企业生产的白酒产品属于特殊消费品，需缴纳消费税。为了保持适当的税后利润，白酒生产企业通常的做法是相应提高出厂价。不过，这一方面会影响市场，另一方面也会导致从价消费税和增值税上涨。有没有什么规划方法可以实现税负转移？

【案例分析】

成立独立的销售公司。酒厂成立独立销售公司，采用增加流通环节的方式转移税负。由于酒类产品消费税只在出厂环节征收，即按照产品的出厂价计算消费税，在后续的流通、零售环节不再缴纳消费税。

在这种情况下，通过引入独立的销售公司，可以采取“先低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格销售给自己的销售公司，然后由销售公司进行承运。以合理的高价格进行分层。分级分配，可以在保证整体销售收入的同时减轻消费税负担。

07递延纳税筹划法

1、延迟确认收入

不同结算方式：寄售

2. 预缴费用

需提前缴纳费用

【案件】

7月份，某造纸厂以113万元（含税）的价格向汇文文具店出售白卡纸。货款以售后付款方式结算。 10月，汇文店仅汇出货款33.9万元。对于此类销售业务，造纸厂该如何进行税务筹划？

【案例分析】

对于此项业务，由于采购方为商业企业，付款结算方式为售后付款，因此可以选择寄售模式，即按照寄售结算方式进行税务处理：造纸厂做7月无需计算销项税。10月份，收到寄售单位的销售清单后确认销售情况，并计算销项税额：

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（万元）

未收到销售清单的货物，可暂缓申报计算销项税。不按委托销售结算方式的，应计提销项税额：

[113/(1+13%)]*13%=13（万元）

因此，对于此类业务，选择委托结算方式可以实现税款递延。

08规避平台筹划法

在税务筹划中，税法规定的几个关键点通常被称为避税平台。建立回避平台的基础是临界点，因为临界点会因“量”的积累而造成“质”的突破，是一个关键点。当超过某些临界点时，将因适用税率的降低或优惠待遇的增加而获得税收优惠。这是规避平台规划法的基本原则。

1、税基临界点规划

门槛、扣除限额、税率跳跃的临界点

2、折扣临界点

绝对数量临界点、相对比例临界点、时间临界点

【案件】

李老师在北京有一套普通房子，已经住了一年零十个月了。此时，他在市区找到了一份高薪工作，需要卖掉房子。李老师该如何规划呢？

【案例分析】

增值税规定：个人出售购买不满2年的房屋，按5%征收率全额缴纳增值税；个人出售购买满2年（含2年）以上的普通住房，免征增值税（适用于北上广深4个城市）。显然，如果李先生再等2个月卖掉房子，购买2年后就可以享受增值税免税。如果他立即出售，则必须按5% 的税率缴纳增值税。因此，最好在2个月后转让房屋。

当然，如果此时遇到合适的买家，也可以出售。也就是说，您可以解决它并使用临界点规划方法。您可以与买家签订两种合同：一种是远期合同（房产将在2个月后正式交付）。另一份是2个月的租赁合同。这样，买家可以立即入住，房主还可以享受增值税豁免。

09资产重组筹划法

1. 合并策划法

是指企业通过兼并、收购、资产重组等方式改变组织形式和股权关系，以减轻税负的一种筹划方法。

（一）企业合并可以进入新领域、新行业，享受新领域、新行业税收优惠政策；

（二）并购大量亏损企业，并愿意抵销盈亏以实现成本扩张；

（三）企业合并减少关联企业或上下游企业的流通环节，合理规避流转税、印花税；

（四）企业合并可能改变纳税人性质，如由小规模纳税人变更为一般纳税人、由内资企业变更为中外合资企业等；

（五）企业合并可利用免税重组优惠政策，避免资产转让过程中的税负。

2、单独规划法

分立是指企业将其部分或全部资产剥离并转让给现有或新设立的企业，分立企业的股东交换分立企业的股权，从而实现企业的合法分立。分拆筹划法可以利用分拆手段，有效改变企业规模和组织形式，减轻企业整体税负。

（一）分拆多个纳税主体，组成关联企业集团，实行集团化管理和系统化规划；

（2）企业分立，将兼营或联售的低税或零税业务分开，单独计税，减轻税负；

（三）企业的分割，使累进税率的纳税人分为两个以上的低税率纳税人，税负自然减轻；

（4）企业分工增加了流通环节，有利于流转税抵扣和转让定价策略的运用。

10业务转化筹划法

业务转换规划方式灵活，可注入采购、销售、运输、建房等业务。转让无形资产可合理转换为投资或合资经营.

【案件】

张研究员发明了一项新技术，并申请了国家技术专利。由于该专利实用性很强，不少企业打算高价收购。其中，A公司报价最高，为100万元。那么，张某是否应该转让自己的技术专利呢？

【案例分析】

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）相关规定，专利技术转让属于无形资产出售，免征增值税。这里所说的“技术”包括专利技术和非专利技术。申请免征增值税合同，须经所在地省级科技部门认定，出具审查意见证明文件，报主管税务机关备查。

根据新个人所得税相关规定，转让专利权属于特许经营权和特许权使用费收入，应当计入综合收益，参与年终汇算。张某取得下列所得，应当预缴个人所得税：

100*(1-20%)*20%=16（万元）

如果采用业务转型策划技术，张某不会转让技术专利使用权，而是进一步开发技术专利，以技术服务的形式将专利技术应用于A公司的生产经营中。根据A公司的经营状况，张某预计每年从A公司获得技术服务收入10万元。

如果张某愿意采取技术服务的形式，其所承担的个人所得税将予以递延：

（一）纳税人提供技术开发及相关技术服务，免征增值税。

（2）根据个人所得税有关规定，个人取得技术咨询和技术服务取得的收入，应按20%的比例税率在取得收入当月预缴个人所得税，并纳入综合税额。收入用于年终结算和结算。张先生应按10*20%=2（万元）预缴个人所得税。这种规划方法的主要好处是可以推迟纳税。