让我们首先考虑一个案件。在下图中，X Equity Investment Co.Ltd.收到投资回报后应如何缴税？

1。关于合伙收入税收的相关法规

1。《企业所得税法》第1条规定：“该法律不适用于独资和合作伙伴关系。”要明确的第一件事是，合伙企业的所得税支付不适用于《企业所得税法》，而合伙企业不需要缴纳公司所得税。

3。《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（州税收信[2001]第84号）指出，“由独资经营和外国投资分配的利息或股息和股息并不应纳入企业的收入中，但应以个人利息和股息税收纳入企业的收入，并纳入个人投资，股息和股息税收范围，股息范围，股息范围，股息范围，股息范围，股息范围均不得“利息，股息和股息收入”。

4. 2006年新发行的《合伙企业法》第6条规定：“根据相关的国家税法，合作伙伴应分别缴纳所得税。”澄清说，合伙企业的纳税人是合作伙伴。

5。第2条第《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》条（财务与税收[2008]第159号）由国家财政部税收施加了2008年的税收：“合伙企业应将每个伙伴作为纳税责任持有人。合伙人的合伙人是自然所得税的合伙人；合伙人是个人所得税；是律师税；该规定为缴纳合伙伙伴所得税的明确依据。

2。分配原则和从合伙企业支付收入的原则

1。“合伙企业的生产和运营收入和其他收入的收入应采用“首先分配和以后的税款”的原则。合伙企业应遵循“首先和以后的税款”的税款原则。在这里应指出的是，该份额的目标不是利润，而是合伙企业的应税收入；

2。“合伙协议不得规定所有利润均分配给某些合作伙伴。”根据法规，应使用合伙协议中商定的比例，谈判的比例，资本贡献的比例或合作伙伴的数量来分配四种方法之一。

3。合伙企业本身不缴纳所得税，而是由每个合作伙伴（无论是自然人，合法人还是其他组织）支付的。

3.合作伙伴税收计算和税率

如果合伙企业拥有业务运营，则不可避免的是增值税收附加费，并且与一般企业没有区别。在这里，我们关注所得税问题：

1。如果合作伙伴是一家企业，则将以25的价格支付公司所得税（当然，小型企业和微型企业将减少5 /高科技企业将为15等）；当然，这将涉及重复的税款，最终，企业仍必须向个人支付20的个人所得税。

2。如果合作伙伴是自然人，则以20的价格支付了个人所得税的投资收入，并且运营收入的支付为5-35。 （实际上，这更难担心，是20还是35？当地税务局中存在一些争议）

最近，重庆税收局以在线答复的形式告知，如果它是多层嵌套结构伙伴关系，那么底层合伙企业将获得股息和股息，而自然人自然人将基于运营收入来支付个人所得税，而税率将从20增加到35。该观点提醒使用多层嵌套合作伙伴关系结构的合作伙伴，特定的实施标准仍然需要与当地税务局进行沟通。

3。不同类型的伙伴在不同情况下获得收入的税收计算方法

[案例]回到开始案件，从X Equity Investment Enterprise（有限合伙企业）获得投资回报后，我们知道合伙企业本身不需要纳税，而纳税人是合伙企业的合伙人：

[案例分析]在不同情况下讨论：

情况1：伙伴关系X在2024年获得了1000万元人民币的投资收入，并获得了利润：

根据“第一和税收”的原则，我们首先将1000万元人民币分配给每个合作伙伴。

1。Co.Ltd。A，赚取1000 x 60=600万。公司有两种情况：A：

（1）A Co.Ltd。在2024年盈利，该公司的净利润为2000万。 Co.Ltd。A将这600万本自身利润合并。公司A根据其适用的税率（25或15）根据2600万元人民币计算并缴纳公司所得税（650万元或390万元）。

（2）Co.Ltd。A在2024年亏损，净利润为-800万。目前，如果不需要A在2024年缴纳公司所得税的应税收入。

2。有限合伙企业B：从x=1000 x 30=300万

由于B是合伙企业，因此它还需要继续分配和缴纳合作伙伴的税款：

b有限合伙人张圣San应分配=300 x 70=210万

B有限合伙人Li Si应该分配=300 x 30=900,000

最后，A和B应分别以20的投资所得税税率计算和缴纳个人所得税。

3.自然人C：x=1000 x 10=100万的投资股息，以20的投资所得税税率计算并支付个人所得税。

情况2：伙伴关系X在2024年的营业收入是1000万元人民币，获利：

根据“先分配然后税”的原则，我们将首先向每个合作伙伴分配1000万元人民币。

1。Co.Ltd。A的利润为1000 x 60=600万。公司A仍然根据利润和损失的两种情况缴纳公司所得税。如果合并后有损失，则不需要付款。

2。有限合伙企业B：从x=1000 x 30=300万

由于B是合伙企业，因此它还需要继续以5-35的运营所得税税率分配和缴纳合作伙伴的个人所得税：

合伙人Zhang San持有B有限合伙企业份额的70，应分配210万元人民币，个人所得税为210万x 35-65,500=669,500元；

合作伙伴Li Si持有B有限合伙企业份额的30，应分配900,000元人民币，个人所得税为900,000 x 35-65,500=249,500元。

3。自然人C：1000 x 10=应分配100万，应计算100万个个人所得税，并以5-35x 35-6.55=284,500 yuan支付。

（提示）根据个人所得税的税率（5-35），如果收入超过405,000元，很明显，20的税率将更具成本效益。

情况3：假设合伙X在2024年的营业收入为-1000万元人民币，它将损失：

根据《财务和税收文件》第14条[2000]第91号，合伙企业的年度损失被允许在明年与公司的生产和运营收入进行补偿。如果明年的收入不足，则可以逐年补偿，但最长期限不得超过5年。

因此，在这种情况下，伙伴关系X不能将1000万元人民币的损失分配给其合作伙伴。

甚至Co.Ltd. A仍在2024年获得2000万利润。

由于合伙X的损失未分配，在计算其应税收入时，有限公司A无法用2000-600=1400万，但仍应根据2000万纳税收入来计算其公司所得税。

[政策基础]财务和税收第5条[2008]第159号规定合伙企业的合作伙伴是法人和其他组织。在计算他们的公司所得税支付时，合作伙伴不得使用合伙企业的损失来抵消其利润。

安海省科学技术协会金融与税法法委员会