销售折扣是指因所售商品质量不符合要求，或产品型号、款式过时等原因，公司在销售价格上给予买方的折扣，以保证实现大部分销售。营业收入并阻止买方全额退货。

此外，市场竞争也十分激烈。为了避免市场价格混乱，厂家常常采用促销返利、平销返利、阶梯返利等方式，然后以折扣、补贴的形式将货币资金或商品返还给经销商。

（一）销售折让与销售返利的会计处理

1、销售合同明确规定返利

合同中明确约定的销售返利，按照新收入准则视为可变对价。

为了激励和约束经销商，大多数情况下都会有一定的销售返利门槛，而且销售返利的比例通常不是固定的而是阶梯式的。

因此，按照新收入准则确认时，应当合理估计返利金额，然后从收入金额中扣除并计入“合同负债”，在返利实际发生时冲减“合同负债”。

2. 销售合同不包括回扣和折扣。

销售合同中未约定的回扣、折扣，按照新收入准则确认时不予处理。

如果执行《小企业会计准则》，则在销售返利和折扣实际发生之前不进行会计处理。

（二）销售折让发生在收入确认之前的

若买方退回原发票并开具新发票，或买方提供折扣凭证并开具红字折扣发票，卖方只需按折扣金额确认收入。一般情况下，不会有税收上的差异，不需要进行税收调整，基本不存在税收风险。

如果既没有重新发票也没有红字折扣发票，会计处理可以确认折扣，但折扣金额不会被税务确认。增值税和企业所得税仍按折现前的金额确认应纳税所得额。因此，如果出现这种情况，销售折扣必然会出现税收差异，必然需要进行税收调整。如果不进行税收调整，就会存在税收风险。

【案例-005】销售收入确认前发生销售折扣的财务处理

A公司以100万元的价格向B公司出售一套设备，价税总额为113万元。 11月15日203发货，随货开具增值税专用发票。 B公司收到设备后，以设备有缺陷为由拒绝支付货款。 A公司11月份没有确认收入。经过A公司销售、业务、技术人员与B公司反复协商沟通，最终A公司收回货款并于12月30日以5%的折扣存入银行。A公司按照法规。开具发票。假设设备成本为60万元。

问：A公司财务、税务处理

分析：

1、11月份发放的设备未确认收入：

借款：寄出货物60万元

贷款：产成品/库存商品60万元

同时确认开具的增值税专用发票税额：

借：应收账款-B公司13万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13万元

2、协商成功收回货款并确认收入：

借：银行存款107.35万元

贷款：主营业务收入95万元

应收账款-B公司13万元

应交税费——应交增值税（销项税额）——6500元（红字）

同时，结转成本：

借款：主营业务费用60万元

贷款：船货60万元

注：由于销售收入和折扣发生在同一年度，且会计收入和税务处理一致，不存在纳税差异，无需调整企业所得税；增值税方面，需要注意与会计确认的时间差，并按税法申报。

（三）销售折让发生在收入确认之后

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业因所售商品质量不合格而在售价上给予的优惠，为销售折扣；因不符合要求等原因造成的退货属于销售退货。企业已确认销售收入的销售商品，发生销售折扣、销售退货的，冲减当期销售商品收入。

1. 发生在今年

发生时，会计处理可直接将贴现金额抵减收入，不会产生税务差异，无需进行税务调整。

2. 发生在明年

无论如何会计处理，税务处理均按当期确认。

会计处理应以《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》为依据区分是否为资产负债的未来调整事项。如果会计处理属于资产负债表日后的调整事项，则该会计处理需要调整上年度财务报表，而税务处理则在发生年度予以确认。两者之间的时间差需要进行税收调整。如果折价发生在财务报表出具后，且不是资产负债表后调整事件，则会计处理和税务处理在同一年度，不存在税务差异。

【案例-006】销售收入确认后发生销售折扣且跨年度的财务处理

延续【案例-005】的相关信息，略有变化：如果A公司在设备发货时确认收入，则双方于12月31日达成折扣协议，但由于新年节假日，20日终于达成折扣协议2014年1月5日才收到折扣货款，并开具红色折扣发票。

问：A公司财务、税务处理

分析：

1、发放装备时确认收入：

借：应收账款-B公司113万元

贷款：主营业务收入100万元

应交税费-应交增值税（销项税额）13万元

2、虽然A公司在次年1月才收到货款并产生折扣，但该折扣已在上年协商完毕，属于表后调整事项，应于1月204支付。追溯调整将反映在203财务报表中。因此，1月204的会计分录为：

（一）调整收入：

借：银行存款107.35万元

以前年度损益调整（收入）5万元

贷：应收账款-B公司113万元

应交税费——应交增值税（销项税额）——6500元（红字）

（2）调整对所得税的影响（假设税率为25%）：

借：应交税费-应交企业所得税12500元

贷：以前年度损益调整（所得税费用）12,500元

（3）留存收益调整：

借：盈余公积金-法定公积金37.5万元

利润分配-未分配利润33750元

贷款：以前年度损益调整37500元

3、税收待遇及税单差异分析

由于折扣实际上发生在204，所以已经跨年了。根据国税函[2008]875号规定，企业所得税应纳税所得额按204抵扣；会计处理为资产负债表后调整。需要调整203收入的事项。因此，该折扣的税务处理与会计处理存在差异，需要进行税务调整。

由于抵税额为204年的收入，因此在203年缴纳企业所得税时需要加征税款；同时，还需要204减税。

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