费用类别

扣除标准及限额比例

笔记

工资薪金支出

根据实际情况扣除

企业发生的合理工资薪金支出准予扣除

劳动保护支出

根据实际情况扣除

企业发生的合理劳动保护费用准予扣除

14%

不超过工资薪金总额14%的部分允许扣除

职工工会经费

2%

不超过工资薪金总额2%的部分允许扣除

职工教育经费

8%

企业发生的职工教育费用，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业应纳税所得额时扣除；超出部分允许结转以后纳税年度扣除。

部分企业员工培训费用将根据实际情况扣除

集成电路设计企业和符合条件的软件企业（动漫企业）：分别核算、实事扣除

航空公司实际发生的飞行员培养费、飞行培训费、乘务员培训费、空中保安员培训费等空乘人员培训费用，可以作为航空公司实际运输费用扣除。

核发电企业培训核电厂操作人员的培训费用严格与职工教育经费分开核算，可作为企业发电成本扣除。

各项基本社会保障缴费（五险一金）

根据实际情况扣除

按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除

补充养老保险

5%

不超过工资薪金总额5%的部分允许扣除

补充医疗保险

5%

不超过工资薪金总额5%的部分允许扣除

责任保险费

根据实际情况扣除

企业参加雇主责任保险、公众责任保险等责任保险的，按照规定缴纳的保险费允许在企业所得税前扣除。除企业按照国家有关规定为特殊工种职工缴纳的人身安全保险费和按照国务院财政、税务机关规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工提供的投资，不得扣除。

商务招待费

60%, 5

按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

广告及商业推广费

15%

不超过当年销售（营业）收入15%的部分允许扣除；超出部分允许结转以后纳税年度扣除。

30%

化妆品生产或销售、药品生产、饮料生产（不含酒类饮料生产）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除；超出部分允许结转以后纳税年度扣除。

不允许扣除

烟草公司

慈善捐赠支出

12%

全额扣除

为北京2022年冬奥会、冬残奥会及测试赛赞助、捐赠资金、物资和服务

全额扣除

为杭州亚运会向企业、社会团体、团体赞助、捐赠资金、物资和服务

扶贫捐赠支出

根据实际情况扣除

2019年1月1日至2022年12月31日，企业利用公益性社会组织或者县级以上（含县级）人民政府及其组成部门、直属机构用于定点扶贫地区的扶贫捐款。

防疫捐赠支出

全额扣除

2020年1月1日至2021年3月31日，企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机构捐赠应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情现金和物品。

2020年1月1日至2021年3月31日，企业直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物资

手续费及佣金支出

5%

其他企业按照与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不包括交易当事人及其雇员、代理人、代表人等）签订的服务协议或合同中确认的收入金额的5%计算限额。

除委托个人代理人外，企业以现金等非转账方式支付的手续费、佣金，不得税前扣除。

18%

保险公司发生的与其业务活动相关的手续费、佣金支出，扣除退保费用等后，不超过当年保费收入总额18%（含本金）的，准予扣除计算应纳税所得额时；超出部分予以扣除。允许结转后续年份的扣除额

5%

电信企业在开发客户、拓展业务过程中（如委托销售电话上网卡、电话充值卡等），如需向经纪商、代理商支付手续费及佣金的，按实际发生的相关手续费及费用计算。发生的佣金费用，在企业当年总收入中不超过5%的部分，准予在企业所得税前扣除。

根据实际情况扣除

从事代理业务，主要业务收入为手续费及佣金的企业（如证券、期货、保险代理等），其为获得该收入而实际发生的营业成本（含手续费及佣金支出），允许企业所得税前实际扣除额

不允许扣除

企业发行权益性证券向相关证券承销机构支付的手续费和佣金，不得税前扣除。

企业党组织流动资金

1%

纳入管理基金的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的，可按实际支出在企业所得税前扣除。

罚款、处罚和没收财产；税滞纳金；赞助费用

不允许扣除

计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 向投资者支付的股利、股利及其他股权投资收益；企业所得税；税款滞纳金；罚款、罚款和没收财产损失；指定支出以外的捐赠；赞助开支；与收入无关的其他支出。

非应税收入用于支出时发生的费用

不允许扣除