年末转让定价调整带来的外汇收支问题一直是企业实施相关调整的主要问题之一。国家外汇管理局2021年1月发布的《服务贸易外汇管理政策问答（二）》号文（以下简称《问答二》）对相关金融机构和纳税人给予了更加明确的指导。自《问答二》发行以来，随着相关金融机构对该流程的日益熟悉，毕马威已协助多家企业成功实施年终转让定价调整，并顺利完成相应的外汇收支。

增加转让定价利润的多方面考虑

国内大多数发生关联购销交易的企业通常会考虑通过增加关联销售收入、降低关联采购成本或构建新型关联交易等方式来提高利润水平。毕马威建议企业应综合考虑以下几个方面，选择合适的调整目标和方法。

调整目标及其流转税影响

首先，企业应根据自身功能风险定位，设定适当的转让定价年终调整目标，并与审计师或专业顾问讨论确定适当的会计处理方法（例如降低被调整企业的主营业务成本、增加其他业务收入等等）。企业对转让定价年终调整涉及的目标利润率存在疑问或相关金额较大的，必要时可考虑及时与税务机关沟通。

此外，通过不同形式的转让定价年终调整增加利润所获得的收入，有时会给企业带来额外的流转税负担。当满足一定条件时，企业有机会在年末对相关转让定价进行调整时申请免征增值税，以增加利润。

补偿来源的选择及其要求

关于转让定价年终调整补偿的来源，在不同的交易背景和集团政策或偏好下，企业有时选择由实际关联交易对方提供转让定价补偿，有时选择由公司内部总部提供转让定价补偿。本集团或持有无形资产的关键关联方给予补偿。

公司在选择补偿来源地的过程中，还需要综合考虑和权衡补偿来源地所在地的会计、税务、海关、外汇管理等诸多方面的监管要求。尤其需要关注相关补偿费用是否属于其辖区地方税的前列。分支机构及其条件。若涉及商品购销交易价格调整，企业还需考虑相关进出口价格对补偿来源地海关申报的影响。

转让定价减利最新实践

年末转让定价调整和利润削减的目的是将公司高于符合独立交易原则的超额利润水平降低至合理范围。历史上，一些企业通过其他替代方式（如通过对外非贸易支付）或向海关申请签发形式报关单，以达到减少利润、实现外汇支付的目的。但这些方式近年来引起了税务机关和海关的高度重视，相关监管标准也日趋谨慎和严格。

在综合考虑和权衡当前税收、海关、外汇管理等方面的复杂性后，不少企业希望通过与企业协商预约定价安排的方式，增强税收确定性，对转让定价执行结果进行有效管理，并在必要时妥善管理转让定价执行结果。税务机关。完成转让定价利润双向调整，实现相应的外汇收支。毕马威观察发现，近年来有此类需求的企业集团数量呈现显着上升趋势。

企业“走出去”的思考

对于“走出去”的中资企业来说，境外投资地的税务和转让定价管理往往极具挑战性，也是部分中资企业财税管理的短板。境外子公司通常履行简单的分销或生产职能，战略决策和关键无形资产由中国总部公司控制和持有。因此，转让定价利润可能需要在财政年度结束时增加或减少，以符合当地转让定价法规。利润水平。

从实施角度来看，“走出去”的中资企业年终转让定价调整需要综合考虑交易双方（即境内外关联企业）所在地的各项监管要求，境外子公司的风险定位，以及双方之间的关联交易将用于制定年末转让定价调整的目标和策略。仅通过借项或贷项凭证或虚构的额外非贸易相关交易无法正确完成转让定价的年终调整。有些业务甚至给公司带来额外的税务风险。因此，毕马威建议有此类需求的中资企业应未雨绸缪，提前制定年终转让定价调整计划，从容应对境外子公司潜在的损益波动以及境外税务机关的询问和检查。

已是年末，很多企业都开始回顾年终财税数据和损益。考虑到上述年终转让定价调整在会计、税务、海关、外汇管理等方面的复杂性，企业应及时寻求专业顾问的意见，完善转让定价年终调整方案并制定实施方案，有效管理税务风险，达到预期效果。按要求安排外汇收支。如果您对此有任何疑问或需求，请联系您的毕马威专业顾问。