作者：蔡景贤鲍海燕

在“大众创业、万众创新”的背景下，个人独资企业大量存在，投资者整体转让个人独资企业的现象也很常见。本文结合基层实际情况，对此类情况适用的个人所得税政策进行简要分析。

需要澄清的几个法律问题

根据《个人独资企业法》第2条规定，个人独资企业是指在中国境内设立的、由自然人投资的商业组织。该财产归投资者个人所有，投资者以其个人财产对企业债务承担无限责任。因此，投资者以其个人财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业不具有法人资格，其民事权利和义务由投资者享有并承担。

个人独资企业可以转让吗？《个人独资企业法》 第十七条规定个人独资企业的投资者依法享有企业财产的所有权，相关权利可以依法转让或者继承。《个人独资企业登记管理办法》 第十七条规定，个人独资企业投资者因转让、继承发生变更的，可以向原登记机关提交转让协议或者法定继承文件，申请变更登记。上述规定明确，个人独资企业允许整体转让，本质上是一种财产转让，在转让过程中按照“财产转让”税目缴纳个人所得税。

个人独资企业转让后债务由谁承担？个人独资企业实行投资者最终承担无限责任的制度。《个人独资企业法》 第三十一条规定，个人独资企业无力清偿债务的，投资人应当以其其他个人财产清偿债务。因此，个人独资企业的债务与投资者的最终责任是一体的。

个人独资企业转让需要清算吗？《个人独资企业法》 第二十七条规定，个人独资企业解散时，由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。笔者认为，个人独资企业转让意味着纳税人发生变化，税务机关应对原纳税人履行纳税义务的情况进行清算。虽然个人独资企业转让不需要工商、税务等方面的注销登记，但无论从债权债务分割还是税务管理的角度来看，个人独资企业转让前都应进行清算。

税金计算步骤

现行税收规范性文件对于个人独资企业整体转让如何缴纳个人所得税的规定不够明确。根据所得税法的原则和相关法律规定，不同的应税所得项目应当按照不同时点征税。详情如下：

（一）转移前的生产经营所得，按照个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。

《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规〉的通知》（财税[2000]91号）第十八条规定，企业合并、分立、年中终止时，投资者应当向主管税务机关办理当期个人所得税汇缴。自停止生产经营之日起60日内向税务机关报销。计算并付款。第十九条规定，企业在纳税年度中间开业，或者因合并、关闭等原因，该纳税年度实际经营期限不足12个月的，按照12个月计算实际经营期限。纳税年度。根据上述规定，个人独资企业转让时，应先计算当年1月1日至转让时的应纳税所得额，并按个人工商企业所得税计算缴纳个人所得税。生产经营收入超额累进税率为5%至35%。

（二）清算所得，按照个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税。

财税[2000]91号文第十六条规定，企业清算时，投资者应当在注销工商登记前向主管税务机关办理有关税务事项；清算所得视为年度生产经营收入，由投资者承担。依法缴纳个人所得税。因此，个人独资企业在转让前应对整个生产经营期间进行清算，并按照生产经营收入适用的超额累进税率5%至35%计算缴纳个人所得税。个体工商户。

（三）整体转让所得，按照财产转让所得缴纳个人所得税。

清算、纳税后，独资投资者获得的“剩余财产”实际上属于其税后投资收益。这些财产的后续转让属于一般财产转让，应按财产转让所得缴纳个人所得税。财产转让收入为转让收入扣除原值和合理税费后的金额，适用20%的税率。

举个例子

2016年1月1日，自然人王某以现金100万元出资设立A企业个人独资企业，当年实现生产经营收入30万元。 2017年上半年生产经营收入20万元。 7月1日，王某以150万元将A企业整体转让给张某。经第三方评估，A公司转让时全部资产公允价值为180万元，欠某公司货款30万元，账面净资产135.45万元，清算费用5万元。王某在转让过程中缴纳税金3万元。王某因该行为应缴纳的个人所得税计算如下：

1、王某2017年上半年生产经营所得应缴纳个人所得税=20万35%-14750=55250元。

2、王某清算所得=全部资产公允价值-清算费用-损失-负债-以前年度未分配利润-实收资本=1,800,000-50,000-300,000-354,500-1,000,000=95,500（元）。

清算所得应纳个人所得税=9550030%-9750=18900（元）。

3、王某财产转让收入=转让收入-原值-合理税费=150万-（100万+354500+95500-18900）-30000=38900（元）。

财产转让所得应缴纳个人所得税=3890020%=7780（元）。