张敏老师。多年从事税务师、注册会计师教学及辅导工作。协调并负责税法学科教学产品的设计与实施，致力于税法学科研究十余年。中国会计网校税法辅导专家。

年终奖金政策出台。两种纳税方式如何选择才能节税？ （附多个规划案例分析）

临近年底，大家都非常关心年终奖金个人所得税如何计算和征收。尤其是2019年以后，工资薪金并入综合所得税，给年终奖金个人纳税计算方法蒙上了一层神秘的面纱。好在元旦前财政部、国家税务总局下发了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）。第一个规定就是大家最关心的年终奖金税收政策。这个政策兼顾了各方利益，优惠力度也比较大，不失为一份不错的新年礼物。

政策原文：

“居民个人取得的年度一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的，2021年12月31日前，不再纳入综合奖励。年度所得额，年度一次性奖金所得额除以12个月内取得的金额，按照附表所附的月度折算综合所得税税率表确定适用税率和速算扣除额。依据本通知（以下简称月税率表），分别计算税款。计算公式为：

应纳税额=年度一次性奖金收入适用税率-速算扣除数

居民个人领取一次性年度奖金的，也可以选择纳入当年综合所得纳税。

自2022年1月1日起，居民个人领取一次性年度奖金，纳入当年综合所得计算缴纳个人所得税。 \’

政策解读：

1、年终奖金的确定

仍沿用国税发[2005]9号第一条的规定：“年度一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其年度经济效益和综合业绩全年员工人数。考核绩效，向员工发放一次性奖金。上述一次性奖金还包括年终加薪，以及实行年薪制和绩效工资的单位根据考核结果实现的年薪和绩效工资。 \’

2.个人所得税计算方法

国税发[2005]9号第二条的规定不再适用。相反，请按以下步骤操作：

企业发放2019年全年一次性奖金时，可以选择以下两种方式处理：

方式一：选择单独计税。

计税方法仍沿用现行计算方法，并进行了适当简化。查到的税率表采用按月折算的综合所得税税率表。与往年相比，税负将大幅减轻。

计算步骤如下图所示：

将年度一次性奖金收入除以12求税率时，所用税率表如下：

【提示】使用公式时，无需区分发放年终奖金当月工资薪金收入是否高于（或等于）税法规定的费用扣除金额。可以直接应用上面的公式。如果工资确实低于费用扣除金额，建议根据我下面介绍的方法和年终奖金的金额来确定采用哪种纳税方式。在这种情况下，综合所得税负担可能会较低。

方式二：选择纳入综合所得税计算

很多人把全年一次性奖金的焦点集中在“单独计税”的方法一上，但政策的亮点却是“并入综合所得税计算”的方法二。我之所以说这个间接政策兼顾了各方利益，而且优惠程度很高，是因为它是官方基于这个计税方式的。

在我国大部分城市，月薪上万对于很多人来说仍然是一个“小目标”。 2019年后固定费用扣除标准为5000元，三险一金个人负担比例达到工资的20%以上。考虑到上面有老人，有年轻人，还有年轻人，还是提供房子。突然，他们发现自己的工资不需要缴纳个人所得税。这种情况下，大多数人在缴纳年终奖时，可以选择将年终奖并入综合所得进行纳税计算，可以抵消专项扣除、专项附加扣除以及法律规定不能全额扣除的其他扣除。从工资中扣除。减轻年终奖金税负。

虽然政策没有详细规定，采用这种方式计算年终奖金时是否应将年终奖金计入发放当月的工资薪金收入并预扣代缴，但最终的税负是一样的。计入当月工资收入的预扣、预缴税款，即使导致当月税负增加，也可以在以后月份的预扣、预缴税款中抵减。

【提示】新个人所得税法实施条例规定，专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限。一个纳税年度未完成扣除的，不得结转以后年度扣除。

既然有两种方法，就存在一个选择的问题。随着年终奖政策的出台，企业财务人员更要受到“重视”。如何针对不同的员工选择不同的计税方式，影响着每个同事的钱袋子，一刀切的做法是不合适的。每个员工还应该了解一些基本的税法知识来保护自己，保护自己的权益，避免自身利益受到损害。

【案例分析】

1. 李女士就职于一家金融咨询服务公司。他2019年的收入如下：月薪13600元，个人每月缴纳三险一金2500元。在申报专项附加扣除时，李某向单位申报附加扣除信息如下：一名正在上小学的儿子、一套5年前在国内购买的房屋目前仍在偿还贷款、两名60岁以上的父母。据了解，李某是独生子，购买的房子是他的第一套房子。夫妻俩同意，女方的教育费和住房贷款利息将全部从李那里扣除。 【分析】李某1月份应代扣代缴的个人所得税=（13600-5000-2500-1000-1000-2000）3%=63（元）二月礼=(136002-50002-25002-10002-10002-20002)3%-63=63(元)以此类推.

李某全年工资、工资，应由用人单位代扣代缴个人所得税756元。

1360012-60000-250012-100012-100012-200012=25200（元），不超过36000元，税率仍为3%，最终所需个人所得税总额为756元。

假设2019年，李某又获得了2万元的一次性年度奖金。

方式一：年终奖金单独计税

2000012=1666.67（元），适用3%的税率，速算扣除数为0。

应纳税额=200003%=600（元）

应纳个人所得税总额=756+600=1356（元）

方法二：纳入综合所得税计算

1360012-60000-250012-100012-100012-200012+20000=45200（元），税率10%，速算扣除额2520元。

应纳税金总额=4520010%-2520=2000（元）

结论：方法一更省税。

2、整体信息与上例相同。李某的收入较低，为8000元，相应的三险一金个人责任降低至1500元/月。其他信息保持不变。 2019年收入情况如下：月工资8000元，每月个人缴纳三险一金1500元，专项附加扣除：子女教育费1000元，住房贷款利息1000元，个人所得税2000元。支持老人。 【分析】李某1月份应扣缴的应纳税所得额=8000-5000-1500-1000-1000-2000=-2500（元）

无需缴纳个人所得税。

接下来的几个月情况也是如此。李某全年工资、薪金收入：

800012-60000-150012-100012-100012-200012=-30000（元），免征个人所得税。

假设李某在2019年还获得了2万元的一次性年度奖金。

方式一：年终奖金单独计税

2000012=31666.67（元），适用3%的税率，速算扣除数为0。

应纳税额=200003%=600（元）

应纳个人所得税总额=600（元）

方法二：纳入综合所得税计算

800012-60000-150012-100012-100012-200012+20000=-10000（元），免征个人所得税。

应纳税金总额=0（元）

结论：方法2 更加节税。

总体结论：这次政策调整后，月薪暂时低于1万元的（只是为了方便记忆，需要根据自己的情况判断，下同）可以参考我上面提出的思路计算一下是否是根据自己的扣除。年终奖如果计入综合所得，税负会更轻。月工资较高者，近三年可继续采用单独计税方式，不增加税负。至于三年后税负是否会增加？税法变化如此之快。谁能预测三年后的情况会怎样？

附件1：月薪1万元以上选择年终奖单独纳税的策划案例

A公司2019年初给员工发放了年终奖金。小李和小王是同一部门的同事，每月工资都是15000元。在公司年终考核中，小李的排名高于小王，因此小李的年终奖金为36500元，小王的年终奖金为35000元。但让小李惊讶的是，会计给他的钱比小王少了890元，这让他很困惑。请分析上述事项，并向A公司年终奖金的设置提出建议。

【分析】（1）发放年终奖金时，员工当月领取的年度一次性奖金必须除以12个月，根据商确定适用税率和速算扣除额。然后，员工当月领取的年度一次性奖金，按照上述适用税率和速算扣除数计算。

计算公式为：应纳税额=职工当月领取的年度一次性奖金适用税率-速算扣除额。

小李的年终奖金是36500，按照10%的税率，速算扣除210，除以12后就是3041.67。

小李应纳税额=3650010%-210=3440（元）

税后年终奖金=36500-3440=33060（元）

小王的年终奖是35000，按3%的税率除以12后是2916.67。

小王应纳税额=350003%=1050（元）

税后年终奖金=35000-1050=33950（元）

这样一来，小李的税后年终奖金就比小王少了890元。但企业个人所得税的计算是准确的。

（2）从上述事项可以看出，企业在年终奖金的确定上也需要有技巧，否则会给员工带来额外的税收负担。 A公司在设计年终奖时，必须充分考虑由于税收影响而出现的“积分多，收益少”的现象，以及年终奖处于税率变化临界点的情况需要予以充分考虑。年终奖临界点前后纳税情况变化见下表。

这一结果是由于年终奖金的特殊纳税计算方法所致。因此，年终奖金的发放存在典型的“无效区间”（给的多，收的少）。制定年终奖计划时，应避免年终奖金额恰好落在该范围内。

假设每个年终奖零分点增加的年终奖等于税负增加量，则可以计算出每个零分点的“无效区间”。例如，3%和10%税率的无效区间计算如下：

(36000X)10%-210=1080X

X=2566.67（元）

即，如果年终奖金额高于36000元但小于38566.67元（36000+2566.67），增加年终奖金额实际上会减少最终收到的税后年终奖。 (36000.01~38566.67)是税率从3%过渡到10%时的无效范围。

结论：月折算综合所得税税率表中各税级与应纳税所得额上限乘以12（也可以直接使用综合所得个人所得税税率表中的年应纳税所得额上限）的距离为最好的年终奖金额。利用上述方法可以计算各税级变化时年终奖的无效范围。计算结果如下表所示：

附件2：用人单位为员工发放一次性年度奖金

昨天有同学问，在现行政策下，用人单位为员工发放一次性年度奖金的政策是否可以继续使用？

这个结论是肯定的，但一开始因为政策没有出台，所以无法确定具体的计算公式。该政策已于昨晚公布。新政策下，如果年终奖金单独征税，此时仍可采用以下方法计算个人所得税。注：计算方法也进行了简化，无需考虑一次性奖金收入取得的不含税的月工资、薪金收入低于税法规定的费用扣除额的情况。如果您的工资较低，则应将其纳入您的综合收入中进行综合纳税计算。

（1）全额缴纳——国税函[2005]715号

根据《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》号（国税发[1994]89号）第十四条的规定，免税年度一次性奖金转为含税奖金计算个人所得税的具体方法如下：

（1）根据年度一次性奖金不含税收入除以12，求出相应的适用税率A和速算扣除额A；

（2）全年一次性含税奖金收入=（全年一次性不含税奖金收入-速算扣除数A）（1-适用税率A）；

（3）根据年度一次性奖金收入含税除以12的商，研究适用税率B和速算扣除额B；

（4）应纳税额=年度一次性奖金含税收入适用税率B-速算扣除额B。

（二）部分负担—— 国家税务总局公告2011年第28号

用人单位对职工当年的一次性奖金缴纳部分个人所得税，是对职工的额外收入增加。用人单位承担的这部分税款，应当并入职工当年的一次性奖金，并按照规定的个人所得税计算办法，转为应纳税所得额。

（一）用人单位为职工缴纳固定税额的计算公式：

应纳税所得额=职工领取的年度一次性奖金+用人单位代职工缴纳的固定税款

（二）用人单位为职工缴纳一定比例税款的计算公式：

第一步：查找税率

年度一次性奖金不含雇主承担的税费收入12，根据其商求出不含税级的税级对应的适用税率A和速算扣除额A。

第2步：计算应税收入

应纳税所得额=（全年一次性奖金收入不含雇主承担的税费-不含税级A的速算扣除额雇主负担率）（1-不含税级A的适用税率雇主负担率）

第三步：再次查找税率

将应纳税所得额除以12，根据其商求出相应的适用税率B和速算扣除额B，计算相应的税款。

第四步：计算税额

应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除额B

实际纳税额=应纳税额-用人单位为职工承担的税额

【提示】用人单位为劳动者缴纳的个人所得税应作为个人工资的一部分。单列企业管理费用的费用，不得在计算企业所得税时税前扣除。