1 增值税

1.1 增值税税率

如前所述，一般纳税人按照增值税划分企业。因此，增值税也是一般纳税人企业涉及的最复杂的税种。

增值税，简单来说，就是对商品和服务在流通过程中的增值部分征收的税。它是流转税的一种。我们可以简单地将其理解为国家从你企业的毛利中抽取佣金的一种税（即价外税）。不同的行业和企业有不同的佣金比例。根据《增值税暂行条例》和财税文件2018年第36号[1]，增值税税率主要分为以下几类。

从上表可以看出，增值税税率一般是按照行业来划分的，针对特定的业务会有不同的优惠政策。大家普遍都有以下疑问：

1. 零税率和免税有什么区别？

税率为0意味着不征收销项税，并且可以退还相应进项采购所缴纳的增值税。免税是指不征收销项税，但进项税不能抵扣或退还。因此，零税率是增值税范围内最优惠的政策。

2.什么是简单集合？

简化税制与一般税制不同。因为增值税的一般计税方法是销项税额-进项税额，简单征收是指销项金额*简单征收率。进项税不予考虑，也不能扣除。

3、一般纳税人销售额达到30万元可以免征增值税吗？

根据2023年财税19号文件[2]，30万减税政策适用于小规模纳税人，一般纳税人不能享受此项减税政策！

1.2 增值税的计算

一般纳税人增值税的计算方法有两种：一般计税法和简易计税法。由于增值税的计算方式，如果销售额是含税的，需要先进行价税分离。

一般计税方法：销项税额-进项税额-留存税额

例如：巴图服饰有限公司6月份销售机械设备226万元，其中购置税113万元，无剩余税收抵免。

那么当期需要缴纳的增值税：226/1.13*0.13-113/1.13*0.13-0=13万元

计算过程图如下：

从图中我们可以看出，增值税的计算与商品价格（销售额）无关。如果当期销项税额大于进项税额，则需要缴纳增值税；如果购买太多，该月就没有销售。如果缴纳税款，超额进项税额将保留在账簿上，形成超额税收抵免，可以退还。

简易计税方法：销售额*简易征收率

一般纳税人简易征收办法与小规模纳税人增值税计算相同。小规模纳税人1%的征收率是简化征收。

例如：从事建筑清关业务的巴图建筑服务公司6月份含税销售额为103万。

那么当期需要缴纳的增值税：103/1.03*0.03=3万元

与小规模纳税人类似，征收时无需计算进项税，只需缴纳增值税即可计算销项税。同时，实行简易计税的企业取得的进项发票不能抵扣一般计税项目，因为很多企业是混合经营，既有简易计税项目，也有一般计税项目。

2 附加税

根据2023年财税12号文件[3]，自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个人征收资源税工商户减半征收（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育费附加费。

其中，城市维护建设税、教育附加、地方教育费附加均为增值税附加，减半后实际税率为6%。

因此，一般纳税人符合小型微利企业条件的，可以享受附加费减半的税收优惠。

附加税额=增值税*附加税率

3 企业所得税

根据2023年财税12号文件[3]，小型微利企业减按25%的税率计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。简单来说，小微企业的实际企业所得税税率是5%。

因此，实际企业所得税税率分为三类，如下：

企业所得税的计算比较简单：

企业所得税税额=应纳税所得额*适用税率企业所得税应纳税所得额=总收入-免税收入-成本-费用-加计扣除-以前年度损益对于大多数中小微企业来说，企业所得税应纳税所得额基本等于公司的税前利润。特别强调的一点是，小微企业和小规模纳税人是完全不同的概念。

小微企业自动获得财税局认定，符合条件的可享受企业所得税优惠政策；小规模纳税人由企业自主选择登记，可享受1%的增值税减征，每季度免税额度30万。

4 一般纳税人企业典型涉税风险

4.1简易计税项目取得增值税专用发票并申报扣除

企业选择简易计税方法的项目，其进项税额不得从销项税额中扣除。这种情况在建筑公司中尤为常见。由于建筑企业项目较多，多数情况下可以依法选择适用一般计税方法或简易计税方法。但在购买货物、服务、劳务等时，用于简单计税项目的增值税将直接扣除。

解决办法：如果企业存在并发经营，则必须单独核算。如果用于简单计税项目，进项税额不能抵扣，已抵扣的进项税额需要转出。记账时一定要注意单独核算，否则会引起税务稽查。

4.2 有销售额但无收入

没有销售，这是税务局人员常说的一句话。是指企业已生成销项发票，但尚未取得相应的进项发票。这种情况在一般纳税人企业中也比较普遍。

一般纳税人采购货物或者服务，供应商为个人、个体户、小规模纳税人时，无法取得有效的增值税抵扣凭证。有的时候甚至没有发票。但需要向客户开具发票，从而产生无销售的税务风险。目前，国家针对某些确实无法取得投入品发票的行业，例如二手车、再生资源、农产品行业，出台了相应的政策。因此，当企业没有销售时，必须结合相关税收政策。规避潜在的税务风险。

4.3 虚开发票

一般纳税人企业增值税税额较高，或有较多成本费用因故无法入账时。其结果是，企业增值税和所得税负担远远超过实际情况。

这个时候，很多老板就会动脑子从第三方购买增值税专用发票来抵扣。他们可能只需要花8%就可以“购买”13%的增值税发票，但他们不知道“购买”发票肯定会被发现，因为卖给你发票的公司不会纳税。税务局可以通过大数据分析轻松对企业进行审计。一旦审核通过，补缴的税款+罚款将远远超过公司本应承担的税费。

5 总结

按增值税征收情况划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人企业涉及的主要税种有：增值税、附加税、企业所得税；一般纳税人增值税税率按行业划分，常见税率为：6%、9%、13%。国家对特殊行业实行增值税免税政策或退税政策；一般纳税人的计税方式分为：简易计税方式和一般计税方式。一般税额增值税计算方法为：销项税额-进项税额，简易计税方法为：销售额*简易征收率；一般纳税人企业涉及的涉税风险主要包括：违规抵扣、销售不进口以及虚开发票等，企业在进行风险合规管理时，应结合企业自身情况结合涉税政策，确保企业之间的一致性。四流降低公司涉税风险。

6 参考政策

[1] 增值税暂行条例和财税文2018年第36号

【2】 《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告财政部 税务总局公告》 2023年19号

【3】《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》 财政部、国家税务总局公告2023年第12号