饮料生产流程

上图中，小北给大家展示了橙汁的制作流程（简化版）。这一过程共涉及四个经营主体：果农、榨汁厂、瓶坯厂、饮料厂。我们在理解增值税的时候，不应该孤立地看待某个企业实体，而应该着眼于整个生产链，即从橙子到最终瓶装饮料（如“果橙”）的生产过程。在这个生产过程中，只要企业对最终产品做出了“贡献”，就会产生“附加值”（或称“增值”）。例如，一家榨汁厂花1000元采购1吨橙子，然后压榨出果汁，以1500元的价格卖给饮料厂。在此过程中，产生了500元的“附加值（金额）”。附加值税是对500元的“附加值”征税。

有同学可能会想，这不是榨汁机赚的500块钱要交税吗？这种理解并不完全正确，因为榨汁厂虽然卖橙汁1500元，但实际上，这1500元还包含了榨汁厂的人工、水电、配送物流等各种成本（假设为200元）。因此，果汁厂真正赚的钱只有300元，而这300元实际上是所得税中的“收入”。因此，同学们要注意区分“收入”和“增加值（金额）”，它们不是同一个概念。有同学可能会问，这里有双重征税吗？确实会出现双重征税，因为我们对500元征收增值税，同时对500元收入中的300元征收企业所得税。但值得注意的是，双重征税并不一定是坏事。例如，假设一个国家征收40%的企业所得税，但不征收增值税（本例计算的税金总额为120元），而另一个国家则征收40%的企业所得税。增值税按6%征收，然后企业所得税按25%征收（本例计算的税金总额为105元）。可见，后者虽然存在双重征税，但企业总体税负低于前者。事实上，国家在制定税制时就会考虑到这个问题，因此对不同行业设定了不同的增值税税率，以平衡企业整体税负。

二、增值税并不是按“增值（额）”计税

有的同学看到上面的标题后可能会一头雾水。既然增值税是按“增加值（金额）”征税，为何又说不按“增加值”征税呢？这是因为，在实际计算中，这个“增加值（金额）”并不容易计算。比如一家榨汁厂花了1000元从A农场采购了1吨橙子，又花了1800元从B农场采购了2吨橙子，那么这个月，它居然用了2吨橙子榨汁并出售。到饮料厂。价格为2300元。榨汁机在这个过程中产生了多少“附加值”？有同学说是400（=2300-1000-900）。对吗？这可能是真的，但是问题是否告诉您用哪些橙子来榨汁？再比如，为了保持橙汁新鲜，榨汁机可能需要在其中添加一些防腐剂。这也是原材料的投入。考虑增值金额时也必须考虑到吧？这使得计算附加值变得更加复杂。因此，为了简化计算，我们在计算增值税时对公式进行了转换：

增值税=增值税税率=（产品销售价格-原材料采购价格）税率=产品销售价格税率-原材料采购价格税率

换算之后，我们就不需要考虑榨汁机出售的橙汁中实际使用了多少个橙子。只要卖橙汁就算税（叫“销项税”），只要买橙子就算税（叫“销项税”）。进项税额”），这样企业只需每月按照“销项税额减去进项税额”后的税额缴纳增值税，而无需计算“增值税（金额）”。虽然该值-每个月计算的增值税与根据理论“增值税（金额）”计算的增值税并不完全相同，如果长期来看，两者之和是一致的。

三、增值税是一条链，环环征收、环环抵扣

增值税是对整个生产经营环节征收的税种。只要是增值的，就会有增值税的问题。它与整个商品的生产和流通密切相关。相比之下，诸如消费税、资源税等，通常只对特定环节征收。

比如，一瓶茅台酒，出厂价为2000元。酒厂出售时，产生200013%=260元的销项税。批发代理商要支付给茅台酒厂的金额是2000元加上260元的增值税，也就是2260元。然后，批发代理商以2500元的价格将茅台酒卖给超市，产生销项税250013%=325元。对于批发代理商来说，其产生的增值额实际上是500元（=2500-2000）。虽然给茅台酒厂2260元，但是这260元的增值税实际上可以作为进项税处理。免赔额，所以其实际费用是2000元，而不是2260元。批发代理商向国家缴纳的增值税实际上是销项税额-进项税额=325-260=65元，与直接使用500元13%的增值税计算结果相同。

我们沿着商业链往下走，到达超市。假设超市以2800元的价格向消费者销售茅台酒，则其产生的增值为2800-2500=300元，超市要缴纳的增值税为280013%-250013%=39元。

那么到了最终消费者的时候，他需要支付2800元加上2800元13%的增值税，总共3164元才能购买这瓶茅台酒。当然，超市标注的零售价通常都包含增值税，所以你看到的零售价是3164元，而不是2800元。计算时需要用3164（1+13%）换算成含税价格为2800元。

四、增值税链条的最后环节才是增值税最终的负担者

在上述的增值税链条中，虽然每个环节都需要征收增值税，但实际上，这些增值税最终都是由消费者承担的。消费者支付的3164元实际上是茅台酒厂的出厂价是2000元，加上各个环节的增值税金额和增值税后的结果是（2000+260）+（500+65） )+(300+39)。

细心的同学可能会发现，这个计算公式中茅台酒厂环节使用的260元并不是它实际缴纳的增值税，因为它也有进项税？事实上，这260元的销项税，是根据茅台酒厂产生的增值税以及之前环节计算出的增值税的累加结果。为了理解这一点，我们假设一个环节最初要缴纳的增值税是A，并且它之前没有其他环节，那么它缴纳的税就是它的销项税，那么下一个环节的销项税就是B，依此类推，对于茅台酒厂来说，该阶段的销项税额为D。那么加上以上阶段要缴纳的增值税，就是A+(B-A)+(C-B)+(D-C) 。最终结果为D。

可见，增值税的销项税额就像滚雪球一样。随着商品的价值不断增加，不断积累、增加，但最终需要上一个环节的消费者买单，因为消费者没有下一个环节。所以他缴纳的364元增值税是不能扣除的，是他真正要承担的税负。虽然之前每个环节都缴纳了增值税，但是这个增值税其实是可以转嫁到下一个环节的。例如，批发代理商计算的325元销项税额在付款时给超市，然后扣除缴纳给茅台酒厂的260元进项税额（也是茅台酒厂的销项税额），需补差价65元。是交给国家的，所以批发代理商不会因为增值税而产生任何收入或损失，只是起到类似“代收代汇”的作用。

五、增值税是“价外税”

从上面的例子我们可以看出，在计算增值税时，产品的价格始终与增值税平行。增值税不包含在产品的价格中，所以我们说增值税是“额外价格”。税”。我们看一下增值税专用发票：

图片来自网络

本发票中“金额”栏为商品的不含税售价，“税额”栏为“金额税率”计算结果。也可以结合会计分录来理解，例如：

借：原材料1000 —— 注意，原材料成本不包含增值税，因为增值税可以抵扣

应交税费—— 应交增值税（进项税额） 130

贷方：银行存款1130

为了便于比较，我们先来谈谈什么是“价内税”。消费税是典型的价格税。所谓价内税，是指这个税将包含在产品的销售价格中。例如，对于白酒，目前的消费税税率为20%加0.5元/500克（毫升），需要在生产环节即茅台酒厂征收。比如我们上面的例子，一瓶500毫升的茅台酒出厂价是2000元，那么它需要缴纳的消费税就是200020%+0.5元=400.5元。茅台酒厂支付这400.5元后，不能转入下一步，不存在扣除的问题。因此，它实际上是茅台酒厂承担的一项税收。事实上，茅台酒厂在制定2000元的价格时，就会考虑到这个因素。也就是说，2000元的出厂价实际构成可能是这样的：

消费税是一种价格税

可见，消费税实际上是出厂价的一部分，所以我们称之为“价内税”。

请大家想一想：我们在计算增值税和消费税时，对于从价消费税的货物来说，两者的计算基数是相同的，但是对于从量消费税的货物来说，两者的计算基数是不同的。这是为什么呢？

四、根据增值税原理理解政策

了解了增值税的原理之后，就会更容易理解我国目前的一些增值税政策。

1.为什么不同商品（或服务）适用的税率不同？

目前增值税税率主要包括13%、9%、6%三种税率，部分特殊商品实行零税率。例如，如果我们在超市购买一瓶橙汁，适用税率为13%，如果我们购买一袋大米，适用税率为9%。那么为什么会出现这种差异呢？

首先我们说增值税是一条链条，链条的最后一环就是增值税的最终承担者。因此，对于食品、自来水等生活必需品，由于税负较高，国家实行低税率政策（9%）。老百姓的负担会更大。

其次，各环节增值税的征收都会对企业产生直接影响。虽然我们说增值税将转嫁，但这实际上是基于两个假设：（1）公司产品能够顺利销售；（2）公司产品能够顺利销售；（3）公司产品能够顺利销售。 （2）公司现金流充足，无需担心缴纳增值税的影响。企业的运作情况。事实上，公司的现金并不是无限的。每一美元对于公司的运营都非常重要。缴纳增值税意味着公司可支配的现金会减少，从而给公司带来负担。另一方面，不同的税率会影响公司产品的最终销售价格，从而影响商品的销售。如果货物无法销售，公司将无法收回现金流，持续经营将受到影响。

第三，不同行业增加值的构成（来源）不同。我们说增值税是对“增值”征税，“创造”增值的过程实际上就是企业整合购买的各种资源（包括服务）进而产生产出的过程。增加值实际上是企业付出的劳动力、资本、技术、商誉等对应的市场价值。由于不同行业的增加值构成不同，国家出于对不同行业发展的考虑，自然会设定不同的税率。

2.为什么出口货物要实行零税率？

这个比较容易理解，因为增值税是“价外税”，出口商品需要参与国际竞争。当到达其他进口国家（或地区）时，人们往往会在进口环节增加增值税。如果我们在出口时仍然对货物征税，那么到达对方国家（或地区）的货物就会被征收两次增值税，这自然会影响其最终售价，使其失去竞争优势。因此，几乎所有国家（或地区）都对出口商品实施零关税政策，试图让商品回归价值原点，让其在国际上公平竞争。

请想一想：零税率和免税是一回事吗？

3.为什么国家出台增值税留抵退税政策？

根据增值税计算公式，企业应缴纳的增值税为“销项税额”减去“进项税额”。如果企业当期销项税额大于进项税额，则企业需要纳税。相反，如果企业当期销项税额小于进项税额，企业就会形成税收抵免。因为如果增值税链条畅通，企业购买商品（或服务，下同）时缴纳的进项税额是可以抵扣的。然而，如果公司无法销售其商品，公司将无法产生足够的销项税。虽然公司在这个环节不需要缴纳增值税，因为销项税额小于进项税额。但企业在采购货物时，是向上一个环节缴纳进项税的。这是用真实货币支付的，尽管它是给予之前的链接而不是直接支付。进项税额是向国家缴纳的，但实际上是通过上一个环节间接缴纳给国家的（回想一下，上面提到的最后一个环节是增值税的最终负担），因此，如果企业存在进项税额的情况长期大于销项税额，意味着企业承担的增值税在不断积累，会给企业的经营带来不利。因此，国家出台了增值税退税政策。对于长期无法抵扣进项税额的企业，国家会先将部分钱（60%或100%）退还给企业，让企业有钱继续经营，因为只有企业生存下来，企业才能生存下去。增值税链条继续延伸，国家获得更多税收来源。

4.如何理解视同销售的几种情形？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条规定：“单位或者个体工商户有下列行为的，视为销售商品：（ （一）向其他单位或者个人寄售销售的货物； （二）寄售货物； （三）纳税人有两个以上经办机构并统一核算，将货物从一个经办机构转移到其他经办机构销售的，但有关经办机构位于同一县（市）的除外； （四））非增值税应税项目使用自产或者委托加工的货物； （五）将自产或者委托加工的商品用于集体福利或者个人消费； （六）用自产、委托加工或者外购货物向其他单位或者个体工商户提供货物作为投资； （七）向股东或者投资者分配自产、委托加工或者外购的货物； （八）将自产、委托加工或者采购的货物无偿赠送给其他单位或者个人的。

视同销售是很多学生觉得很难记住的东西，尤其是上面的第（4）到（8）点。有些人“购买了商品”，有些则没有。其实，只要了解了增值税的原理，理解视同销售的情况就不再困难。

让我们一一看看：

（1）和（2）：这两者说的是同一件事。这里的代销是指代理机构以自己的名义向买家进行销售并开具发票。如果不视为销售，则寄售方在销售货物时需要计算销项税。但它没有进项税可以抵扣，所以需要缴纳更多的增值税。相反，如果委托方将其视为销售，则委托方可以向委托方开具发票，因此委托方可以抵扣进项税额，委托方因此需要缴纳销项税额。货物的销售。 (3)：货物从A机构转移到B机构时，以B机构的名义开具发票。原理与上述寄售类似。 （四）至（八）：使用自产或者委托加工的货物用于这五个方面的，均需视同销售。相信这一点大家都不难理解，因为货物已经从企业的一个环节转移到了下一个环节。当然，就像一般货物流通一样，也需要征收增值税。容易混淆的是“采购品”。用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的购进货物，税法规定其进项税额不得抵扣。那为什么不能扣除呢？原因很简单：增值税链已经终止。扣除的前提是你必须能够产生销项税。如果用于以上三种情况，就无法产生销项税，自然也无法抵扣进项税。这种情况与我们上面举的茅台酒的例子类似。对于消费者来说，他们只能成为增值税的最终承担者，不能再考虑进项税抵扣的问题。从采购到发货的过程中，企业实际上扮演着“中间人”的角色。它并不增加商品的价值，自然不需要被视为销售。那么为什么用在第三种情况（6）至（8），即俗称的“分销”中，就应该被视为销售呢？这是因为增值税链条还没有被打破，货物需要继续流向下一个环节。因此，既然算销售，就需要计算销项税，相应的进项税也可以抵扣。

5.为什么有些商品可以选择简易计税？

这一点比较容易理解。增值税是按销项税额减去进项税额计算的，进项税额的抵扣需要有证据（如增值税专用发票）。由于部分行业的特殊性，可能无法获得抵扣券。如果按照常规计税方式，企业税负会较重，因此可以允许他们选择简化计税方式。例如，建筑和建筑材料生产中使用的沙、土、石料，适用3%的增值税税率。沙、土、石都是大自然的产品，大自然不开具发票，因此企业无法获得进项税抵扣凭证。

6.如何理解收购发票？

我国对农业生产者销售自产农产品免征增值税。也就是说，虽然农户在种植的时候会增值，但是这个增值额是不需要纳税的，所以农户不能开具增值税专用发票给收购公司，这样收购公司就无法扣除相应的进项税额。为了公平税负，国家对采购企业给予特殊照顾。既然无法取得可以抵扣进项税的合法凭证，那就自己开具吧。因此，我国有专用发票——采购发票。这种发票不是由卖方（农民）给买方开具的，而是由买方（如果汁厂）自己开具的。但随着增值税发票改革，单独购置发票不再使用。而是在普通增值税发票的左上角印上“取得”二字来代替，但两者的目的是一样的。