1. 一般变化

（一）小规模纳税人6%或4%征收率政策

1、1993年第《中华人民共和国增值税暂行条例》号（中华人民共和国国务院令第134号）第十二条，小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。自1994 年1 月1 日起生效。

2、1998年，为了促进商业企业发展，经国务院批准，商业企业纳税人税率由6%降至4%。

（二）小规模纳税人3%税率政策

1、《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号），为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简化统一增值税收集率。自2014年7月1日起，增值税征收率由6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。

2、根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订，新增《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条：小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。第二十八条本条例自2009年1月1日起施行。

（三）小规模纳税人征收率由3%降至1%的政策

1、《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2020年第13号）规定，2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，减免3 %应税税率销售收入免征增值税；对预缴3%税率的项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市增值税小规模纳税人适用3%的应税销售税税率，减按1%的税率征收增值税；预缴增值税适用3%的预缴税率。税项减按1%预缴增值税。

2、《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部、国家税务总局公告2020年第24号）规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2020年第24号）规定的税收优惠政策实施期限（税法2020年第13号）延期至2020年12月31日。

三、《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第7号）第一条规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第13号）规定的税收优惠政策执行期限财政部、国家税务总局2020年《办法》）延长至2021年12月至3月31日。其中，2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值税小规模纳税人适用3%的应税销售税税率，减按1%的增值税税率；适用3%的税前税率对按1%减征税率预缴增值税的商品，按1%减征税率预缴增值税。

4、《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部、国家税务总局公告2022年第15号）《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第7号）第一条规定的税收优惠政策，实施期限延长至2022年3月31日。

（四）小规模纳税人免征增值税政策

《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部、国家税务总局公告2022年第15号），为进一步支持小微企业发展，现将有关增值税政策公告如下：

1、2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人应税销售收入，按3%的征收率免征增值税；适用预缴税率3%预缴增值税的项目，暂停预缴增值税。

二、《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》号（财政部、国家税务总局公告2021年第7号）第一条规定的税收优惠政策执行期限延长至2022年3月31日。

（五）2023年小规模纳税人增值税减免税政策

《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部国家税务总局公告2023年第1号），现将增值税小规模纳税人增值税减免政策公告如下：

一、2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元（含）以下的增值税小规模纳税人免征增值税。

2、2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%的应税销售额，减按1%的税率征收增值税；适用3%预征税率预缴增值税项目，减按1%预缴税率预缴增值税。

2. 特别变更

(1) 固定资产及物品销售

《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第二款规定，小规模纳税人（其他个人除外）出售自有的二手固定资产，减按2%。小规模纳税人出售固定资产以外的二手物品，按3%的税率征收增值税。

(2) 固定资产及二手货销售

《国家税务总局关于增值税低税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）第四条第（二）项规定，小规模纳税人出售自有的旧固定资产和二手货物时，按照销售额和应纳税额确定。以下公式：

销售额=含税销售额（1+3%）。

应纳税额=销售额2%

(3) 房地产销售

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）附件2：第一条第（八）项：

第五条规定，小规模纳税人出售其取得的房地产（不含自建）（不含个体工商户出售、购买的房屋及其他个人销售性房地产），应缴纳价款总额及价外费用。取得的，应当从房地产中扣除。房地产原购买价款或取得房地产时的评估价后的余额为销售额，按照5%的税率计算应纳税额。

第六条规定，小规模纳税人出售自建房地产时，以取得的价款总额和价外费用作为销售额，按照5%的税率计算应纳税额。

第八条规定，房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，减按5%的税率征税。

第10点规定，个体工商户出售、购买的房屋，按照附件3 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》【5.个人出售购买不满2年的房屋，税率为5%。全额缴纳增值税。个人出售购买2年以上（含2年）的住房，免征增值税。适用于北京、上海、广州、深圳以外地区。 】【个人出售购买不满2年的住房，按5%的征收率全额缴纳增值税。个人出售购买满2年（含2年）的非普通房屋的，其销售收入与房屋购买价款的差额，按5%的税率缴纳增值税。个人出售购买2年以上（含2年）普通住房的，免征增值税。适用于北京、上海、广州、深圳。 】

第11条规定，其他个人出售其已取得的房地产（不含自建）（不含购买的房屋），取得的总价款和价外费用应当扣除该房地产原购买价款或者购买房地产时的价格。定价后余额为销售额，按5%税率计算应纳税额。

(4) 房地产租赁

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）附件2：第一条第（九）项：

第四条规定，小规模纳税人将其取得的房地产（不含个人租赁住房）出租时，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人租赁与机构所在地不在同一县（市）的房产的，应当在房产所在地按照上述规定预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。税金计算方法。

第五条规定，其他个人将其取得的房地产（不包括住房）出租的，按照5%的征收率计算应纳税额。

第六条规定，个人租赁住房时，按照5%的税率减按1.5%计算应纳税额。

（五）劳务派遣及其他服务

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）规定：

第一条、劳务派遣服务政策。提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》号（财税[2016]36号）的相关规定，将取得的全部价款及价外费用转作销售额，并办理简易计税方法按3%的税率计算缴纳增值税；您也可以选择缴纳差别税。取得的价款总额和价外费用，扣除代理单位支付给劳务派遣人员的工资福利以及为其缴纳的社会保险、住房公积金后的余额，即为销售额。增值税按照简易计税方法计算缴纳，征收率为5%。选择差别征税的纳税人，其向劳务派遣人员支付工资、福利以及办理社会保险、住房公积金的费用，应当向用人单位代收。不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。劳务派遣服务是指劳务派遣公司将劳动者派遣到用人单位，接受用人单位的管理并为其工作，以满足用人单位各类灵活用工需求的服务。第三条、其他政策。 （一）纳税人提供人力资源外包服务，按经纪服务缴纳增值税。他们的销售额不包括代客户单位支付给客户单位员工的工资以及代理机构缴纳的社会保险和住房公积金。代收代缴的工资和代缴的社会保险、住房公积金不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。 （二）纳税人以经营租赁方式向他人出租土地的，按照房地产经营租赁服务缴纳增值税。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权的，可以选择适用简易计税方法。取得的总价款和价外费用减去取得土地使用权原价的余额为销售额。按5%的税率计算缴纳增值税。第四条：除另有规定外，本通知规定的内容自2016年5月1日起执行。

（六）跨县（市、区）提供建设服务

《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条第（三）项。

小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，其价款总额和价外费用扣除分包款后的余额，按3%的税率计算。