由于需要保证合法合规，如果直到最后一刻才想到这件事，最终的规划方式肯定会有些不合理。只有提前考虑超出小微企业税收优惠标准的可能性，综合多种方法，才能实现合理的规划目标。

1、具体案例

截至2020年11月，A公司账面利润总额为322.03万元。根据税法规定，应纳税所得额超过300万，需全额计算缴纳所得税。显然，该公司不再享受小型微利企业税收优惠政策。

预计2020年12月公司利润总额50万元，累计利润总额可达372万元。 2019年所得税汇算清缴后，公司累计亏损33.56万。

截至2020年11月，公司本年应收账款信用减值16.37万，教育经费9.15万。预计金额需要增加约255,200。预计最终结算后公司将增加金额至30万元左右。

预计2020年12月只需亏损近80万元，就能将利润总额控制在300万元以下，从而实现小型微利企业的税收优惠政策。否则需要计算并全额缴纳所得税，预估所得税金额高达90万。

2、企业财务规划方案及作者意见

公司部分固定资产

问题一：上述固定资产是否需要进行加速折旧处理？是否可以？

作者回复：

2015年财税106号以及随后更新的2019年66号所表述的政策意味着，新购置的固定资产可以选择缩短折旧年限或采用加速折旧方法。

虽然该文件指的是公司2015年1月1日之后新购置的固定资产，但这并不能理解为往年购置的固定资产可以在2020年加速折旧。文件中标注的时间是什么意思是：本文件于2015年发布。2015年该保单发布前购买的固定资产可追溯适用于本保单。因此，2020年新购置的固定资产可以享受加计扣除政策，而往年购置的固定资产则不能享受加计扣除政策。

另外，2019年66号文件将行业范围扩大到所有制造业领域，并没有取消2015年106号文件。对于小微企业来说，可以加速折旧的固定资产是仪器设备由研发和生产共享。汽车不能加速折旧。

问题2：预付的其他摊销金额197,000（托盘90,000，未收到发票的散货仓库107,000）是否可以在2020年12月一次性摊销？

作者回复：

在取得发票等合法税前扣除凭证的前提下，这些都可以一次性计入成本。这些低价值的托盘等，不需要作为固定资产核算，而是可以一次性计入成本费用，并且不受固定资产折旧年限的影响。

问题3：散货仓需支付的金额为6万，收到发票后需支付余款。 2020年12月可以一次性摊销吗？

作者回复：

散装仓库按设备集装箱类别列出，不按结构列出。小微企业加速折旧的固定资产包括仪器设备。

问题四：想象一下，将公司年租金从原来的年租金40万提高到80万，并在2020年12月一次性摊销，增加公司成本，从而达到减少2020年利润的目的。具体方法为如下：

1、与出租方签订补充协议，将年租金改为80万；

2、与出租方签订的额外年租金40万元为2021年预付租金。

3、主合同涉及的税费由我公司承担。

作者回复：

这种方法是一种骗局。租金需按受益年限分期从成本费用中扣除。一次性全部计入成本和费用。它不符合会计准则和税法。此外，在年度审查期间，外部审计师很可能不同意这种处理方式。有必要进行审计调整。

问题5、想象一下，2020年12月，部分绩效提成和部分奖金被超额计提。实际分配后，超额计提的部分转至2021年抵消是否可行？

作者回复：

在最终结算之前，这种方法是没有问题的。它可以减少所得税的拨备，但却为来年奠定了基础。一方面，抵消奖金会导致会计错误被更正。今年少缴的税款将于明年计算。我还是要补余额，这并不能解决问题。

3、综合性、前瞻性的考虑

根据财政部、国家税务总局公告2021年第12号规定：一、年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，按2021年第12号公告第二条规定的优惠政策。《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）在此基础上减半征收企业所得税。

财税[2019]13号：小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，减按25%的税率计入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税税率为20%；年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%的税率计入应纳税所得额，减按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制类和禁止类行业，且符合年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、企业职工总数不超过3个条件的企业。资产不超过5000万元。

应纳税所得额超过300万元，如不享受高新技术企业、西部大开发所得税优惠政策，税率为25%。应纳税所得额在300万元以内的，按照相关政策分为两部分。 100万元以内的应纳税所得额实际税率为：2.5%，其余200万元的实际税率为10%。

假设本年应纳税所得额为301万元，则税额=301*25%=75.25万元；若应纳税所得额为300万元，则税额=100*2.5%+200*10%=22.5。也就是说，多收1万元的边际税率为52.75万元，远不如少收1万元的利润合适。

税收筹划以合法性为基础。当应税收入预计略高于300万时，可以采取的规划方法无非就是减少收入、增加成本。作者列出了以下几种方法作为起点。在实际操作中，财务人员需要拓展思维。

1、如有客户退货，年内退货，抵扣收入；

2、不急于订购的客户将推迟到明年，减少本年的收入确认；

3、符合条件的固定资产一次性计提折旧；

4、给予员工小幅加薪和奖金。税法要求合理的工资支出。如果业绩提升，加薪也算合理；

5、使用不经济的固定资产可以提前报废或转让；

6、还可以进行适当的公益捐赠，增加开支。