2、《中华人民共和国企业所得税法》是关于研发费用加计扣除的法律规定。税法第三十条第一款规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时，准予加计扣除。自2008年1月1日起生效。

3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是国务院根据企业所得税法制定的。 《条例》第九十五条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，没有形成无形资产计入当期损益的，按照规定在实际扣除的基础上加计扣除研究开发费用的50%；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

4、财税[2015]119号扩大了研发活动范围，并采用负面清单进一步扩大研发费用加计扣除范围。该文件有效期自2016年1月1日至今（财税[2018]99号废止了部分规定）。

5、总局公告2015年第97号，明确了财税[2015]119号的政策执行范围，简化了税收待遇中研发费用的征收、核算和备案管理，进一步降低了优惠门槛。本文件有效期自2016年1月1日至今（国家税务总局公告2017年第40号、财税[2018]64号、国家税务总局公告第41号废止了部分规定） 2019 年）。

6、总局2017年第40号公告完善和明确了部分研发费用的控制标准，适当体现了制度的系统性和完整性。该文件有效期自2017年1月1日至今。

7、财税[2017]34号规定，科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，尚未形成无形资产计入当期损益的， 2017年1月1日起按规定扣除。2019年至2019年12月31日按实际金额的75%在税前扣除；形成无形资产的，按该无形资产成本的175%在上述期间内摊销。

财税[2017]34号、总局公告2017年第18号、国科发证[2017]115号、国科货字[2017]144号、财税[2018]76号、国科发货[2018]12号11、总局公告2018年第45号、国科火字[2022]67号、财政部、国家税务总局、科技部公告2022年第16号为研发加计扣除政策和管理制度科技型中小企业经费。

8、财税[2018]64号规定，自2018年1月1日起，取消企业委托境外研发费用加计扣除限制。企业委托境外研发活动发生的费用，按照实际发生费用的80%计算。 %计入委托方的委托境外研究开发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按照规定在企业所得税前加计扣除。

九、国家税务总局公告2018年第57号适用于2018年及以后年度企业所得税汇算清缴。将原表“基本信息”相关项目调整为《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）；根据《财政部 税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》号文件（财税[2018]64号）取消企业委托境外研发费用加计扣除限制的规定，“受托”“研发”项目内容，原行内容细化为“委托境内机构或者个人进行研发活动发生的费用”、“委托境外机构进行研发活动发生的费用”、“其中：委托允许加计扣除的境外机构发生的费用”、“委托境内机构或者个人进行研发活动发生的费用”研发活动”和“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表中的计算关系。

10、财税[2018]99号加大了研发费用加计扣除范围，规定企业开展研发活动实际发生的、未形成无形资产的研发费用，计入当期利润及损失，按实际规定扣除。2018年1月1日至2020年12月31日期间，按实际金额的75%税前扣除；形成无形资产的，按该无形资产成本的175%在上述期间税前扣除。摊销。

11、总局公告2018年第23号规定，企业享受的优惠事项应当采取“自行判断、申报享受、相关信息留存备查”的方式。企业应根据自身经营情况和相关税务规定，自行判断是否符合优惠事项条件。符合条件的，可按照《目录》所列时间自行计算减免税，并通过填写企业所得税申报表享受税收优惠。同时，相关信息将按照规定收集并留存备查。

12、国家税务总局公告2019年第41号规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，应当符合《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，不再填写《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》并提交《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。本公告适用于2019年及以后年度企业所得税汇算清缴申报。

13、2021年3月15日，国家税务总局发布第《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》号公告（国家税务总局公告2021年第3号），对企业所得税预缴纳税申报表进行了审核和征收，简化了企业所得税预缴纳税申报表。形式风格。主表第7行：减号：免税收入、扣除收入、加计扣除（7.1+7.2+…），按照《企业所得税申报事项目录》，填写免税收入、扣除收入、加计扣除等优惠第7.1行、第7.2行……事件的具体名称和当年的累计金额。

14、2021年3月15日《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第6号），财税[2018]99号关于提高预缴税费优惠政策实施期限——研究开发费用加计扣除比例延长至2023年12月31日。也就是说：企业进行研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产并计入当期损益的，按照实际扣除额的基础上，按照规定扣除。 2018年1月1日至2023年12月31日，按实际金额的75%税前扣除；形成无形资产的，按该无形资产成本的175%在上述期间内摊销。

15、2021年4月8日，《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第13号）明确，生产企业2021年实际发生的研发费用进行研发活动不形成无形资产。计入当期损益的，在按照规定实际扣除的基础上，自2021年1月1日起，按实际发生额的100%在税前加计扣除；若形成无形资产，自2021年1月1日起，无形资产按成本的200%进行税前摊销。企业在当年第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）预缴并申报企业所得税时，可选择享受上半年研发费用加计扣除优惠政策，采用“自行判断、申报、享受，保留相关信息备查”的处理方式。自2023 年1 月1 日起取消。

17、2021年9月13日《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）公告明确：一、今年10月预缴申报时，允许企业选择享受超级预扣前三季度研发费用。折扣。 （注：从上半年扩大到前三季度，即多享受一个季度）；二是新增优化简化的研发费用辅助科目格式，降低填写难度。将4类辅助科目样式合并为一类，共“1个辅助科目+1个汇总表”。三是调整优化“其他相关费用”限额计算方法，统一计算所有研发项目的“其他相关费用”限额，允许多个项目的“其他相关费用”限额同时计算。调整使用后，总体可添加量有所提高。扣除的金额。四是规定企业享受研发费用加计扣除政策采取“实际发生、自行判断、申报享受、相关信息留存备查”的处理方式。企业按实际发生的研发费用计算加计扣除金额并填报享受税收优惠的：010 -30000，按享受加计扣除的研发费用填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A107012）优惠待遇（前三季度）。《研发费用加计扣除优惠明细表》 (A107012) 应与保单中指定的其他信息一起保留以供将来参考。

18、2022年3月23日《研发费用加计扣除优惠明细表》（财政部、税务总局、科技部公告2022年第16号）规定，中小企业实际发生的研发费用科技企业开展研发活动，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实际扣除的基础上，自2022年1月1日起，按实际发生额的100%加计扣除税前；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产扣除。 200%的资产成本在税前摊销。科技型中小企业条件和管理办法按照国科发政[2017]115号执行。自2023年1月1日起废止。

19、《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（国家税务总局公告2022年第10号），对享受10月份研发费用加计扣除优惠政策作出长期制度安排，规定企业应于10月份申报预缴第三季度（按季缴纳企业所得税）或9月份（按月预缴），可以选择享受前三季度研发费用加计扣除优惠政策。

20、《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（财政部、国家税务总局、科技部2022年第28号公告），目前申请研发费用75%税前加计扣除比例的企业2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。企业享受2022年企业所得税汇算清缴研发费用优惠扣除时，企业可以选择按实际发生额计算第四季度研发费用，也可以选择乘以全年实际发生研发费用。年度截止至2022年10月1日。未来运营月数按其2022年实际运营月数的比例计算。自2023年1月1日起取消。

21、《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部、国家税务总局公告2023年第7号），实行符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高到100%的政策作为一项长期的制度安排。政策规定，企业开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按规定并按实际发生额的100%扣除自2023年1月1日起计算，税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起按无形资产成本的200%在税前摊销。

时期

研发费用加计扣除比例

科技型中小企业

制造业

其他公司

200801~201612

50%

50%

50%

201701~12

75%

50%

50%

201801~202012

75%

75%

75%

202101~12

75%

100%

75%

202201~09

100%

100%

75%

202210~12

100%

100%

100%

从20230101

100%

100%

100%

2. 不适用加计扣除的情况

（一）不适用加计扣除的行业

不适用加计扣除的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、以及财政部规定的其他行业六大行业。财政和国家税务总局修改为010-30,000，并将相应更新。

上述不适用税前加计扣除政策的行业企业是指以所列行业为主营业务，其研发费用发生当年主营业务收入占企业收入总额的比例。依照税法第六条规定计算的企业，低于应纳税所得额与投资收益余额超过50%（不含）的企业。

例：某综合商场2017年实现零售收入1.5亿元，同时生产汽车仪表并获得销售收入5000万元，获得投资收益1000万元。

全年汽车仪表研发支出500万元。那么该商场的零售收入占15000(15000+5000)100%=75%，则不能享受研发费用加计扣除的优惠政策。

依据：财税[2015]119号、总局公告2015年第97号

（二）不适用加计扣除的企业

1、会计核算不健全，无法准确归集研发费用的企业；

2.经批准征收的企业；

3、非居民企业。

依据：财税[2015]119号

(3) 不适用加计扣除的活动

1、企业产品（服务）日常升级。

2.直接应用某一科学研究成果，例如直接使用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.商业化后企业向客户提供的技术支持活动。

4. 对现有产品、服务、技术、材料或流程进行重复或简单的改变。

5. 市场研究、效率调查或管理研究。

六、不适用加计扣除的活动，用于工业（服务）过程环节或者日常质量控制、检测分析、修理、维护等活动。

7. 社会科学、艺术或人文学科的研究。

上述七类活动只是一种反枚举方法，并不意味着除上述七类活动之外的活动都属于研发活动。适用研发费用加计扣除政策的企业开展的活动，必须符合财税[2015]119号文件中研发活动的基本定义。

研发活动是指企业为获取新的科学技术知识，创造性地应用新的科学技术知识，或者实质性改进技术、产品（服务）和工艺而持续开展的、有明确目标的系统性活动。

财税[2015]119号规定，税务部门应当加强对研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，进行定期核查，年度核查覆盖率不得低于20%。

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以要求地、市级以上科学技术行政部门出具鉴定意见，由科学技术部门答复及时提出意见。公司无需出具评估意见。承担省部级（含）以上科研项目的企业，以及往年已认定的多年期研发项目，无需重新认定。

企业研发费用各项目的实际征收金额或者汇总金额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除、加计扣除进行合理调整。

依据：财税[2015]119号

三、研发费用征收范围（自主研发、合作研发、集中研发）

研发费用允许加计扣除的具体范围包括：

(1)人员人工成本

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金，以及外部研发人员的人力成本。

1、直接从事研究开发活动的人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

（一）研究人员，是指主要从事研究开发项目的专业人员；

（二）技术人员是指具有工程技术、自然科学、生命科学等一个或者多个领域的技术知识和经验，并在研究人员指导下参与研究开发工作的人员；

（三）辅助人员是指参与研究开发活动的技术人员。

（四）外部研发人员是指与本企业或者劳务派遣企业签订劳务聘用协议（合同）并临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）向劳务派遣企业支付费用，劳务派遣企业实际支付给外部研发人员的工资薪金及其他费用，属于外部研发人员的劳务费用。 2、工资薪金中包含研发人员股权激励，可按规定税前扣除。 3、直接从事研发活动的人员或外部研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动进行必要的记录，并按照研发费用与研发费用之间的比例计算其实际发生的相关费用。实际工作时间比例等合理方法。生产经营费用相互分配，未分配的费用不得加计扣除。

注意：

1. 不包括在内

（一）不直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员、后勤人员

（二）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费

（三）补充社会保险、补充医疗保险、补充住房公积金（但可通过“其他相关费用”记录）

（四）间接从事研发活动人员的工资、薪金及五险一金（但可通过“直接投资费用”、“新产品设计费等”间接入账）

（五）法律、行政法规和国务院财政税务机关规定不得在企业所得税前扣除的费用、支出项目，不得计算加计扣除。

2、与高新技术认证的比较

高新技术认证的范围不要求直接从事研究开发工作，但要求是科技人员（累计实际工作时间超过183天的人员）。

（二）直接投资成本，是指研究开发活动直接消耗的材料、燃料、动力成本；用于中间试验和产品试制的模具和工艺设备的开发、制造费用，以及不构成固定资产的样品、样机和通用检测手段的购置费用。试制产品检验费；用于研发活动的仪器设备的运行维护、调整、检查、修理等费用，以及通过经营租赁方式租用用于研发活动的仪器设备的租赁费。 1、以经营租赁方式租用用于研发活动的仪器设备，如果同时用于非研发活动的，企业应当对仪器设备的使用情况进行必要的记录，并按照实际租赁费用的比例计算实际租赁费用。工作时间。按照其他合理方法在研究开发费用与生产经营费用之间分配，未分配的费用不得加计扣除。 2.企业的研发活动直接形成产品或者形成零部件对外销售的产品的，研发费用中相应的材料成本不得另外扣除。 3、产品销售与相应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售年度直接用相应的材料费用冲减当年的研发费用。不足冲减的，结转当年研发费用。扣除额将在随后的几年中继续。

注意：

（1）比较：企业取得研发过程中产生的废品、残次品、中间试制品等专项收入时，在计算确认收入当年研发费用加计扣除时，应将专项收入从征收的研发费用中扣除。收入不足扣除的，研发费用加计扣除按零计算。

如果研发部门没有单独的电表，则需要根据工时等合理方法计算出研发人员的工作时间占总工作时间的比例，以获得需要分配给研发总费用的电费，然后根据项目工时比例分配给不同的研发项目。

（二）与高新技术认证的比较

高新技术认定包括以经营租赁方式出租用于研发活动的固定资产租赁费，加计扣除只能是仪器设备租赁费。比如，为了扩大研发而租用研发大楼，就不能进行加计扣除。

（三）折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费用。 1、用于研发活动的仪器、设备同时用于非研发活动的，企业应当对仪器、设备的使用情况作出必要的记录，并按照研发费用与研发费用之间的实际折旧费用计算折旧费用。实际工作时间比例等合理方法。生产经营费用相互分配，未分配的费用不得加计扣除。 2、企业用于研发活动的仪器设备符合税法规定并选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，加计扣除按税前折旧部分。 （2016年税金和会计折旧以较小者为准；以2017年及以后年度税金折旧为准。）

例：A企业符合固定资产加速折旧政策条件。 2015年12月购买并投入使用一台价值1200万元的研发设备，按8年折旧进行会计处理，年折旧额为150万元；它享受加速税收。折旧政策按6年折旧，每年折旧额200万元。企业申报2017年及以后年度汇算清缴加计扣除政策时，可对税前扣除的200万元折旧计算100万元加计扣除。设备用途6年内未改变且每年符合加计扣除政策的，企业可对其税前“仪器设备折旧”200万元加计100万元每年，持续6 年。不再需要根据比较会计和税务处理的较低值来确定加计扣除金额。

继续上面的例子，假设A公司的会计处理是按4年折旧，其他情况不变。公司2016年度会计折旧金额为300万元，可税前扣除的加速折旧金额为200万元。此时，会计折旧金额大于税务折旧金额。 2016年、2017年及以后年度申请加计扣除政策时，均只能按照实际会计处理中已确认的税前扣除金额200万元计算加计扣除100万元，不计算加计扣除。超过税法规定的税前扣除金额的。设备用途6年内未发生改变且每年符合加计扣除政策的，企业对其200万元“仪器设备折旧”会计处理可加计100万元加计扣除每年，持续6 年。

注：与高科技认证收藏口径相比

(1)高新技术包括在用建筑物折旧，但不包括加计扣除。

（2）高新技术包括长期待摊费用（研发设施改建、改造、装修、修缮等发生的长期待摊费用），不包括加计扣除。

（4）无形资产摊销费用是指研究开发活动中使用的软件、专利和非专利技术（包括许可、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 1、用于研发活动的无形资产同时用于非研发活动的，企业应对该无形资产的使用情况进行必要的记录，并按照研发费用与研发费用的比例计算实际摊销费用。实际工作时间及其他合理方法。生产经营费用相互分配，未分配的费用不得加计扣除。 2、用于研发活动的无形资产符合税法规定并选择缩短摊销期限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，税前扣除的摊销部分按加计扣除计算。

注：无形资产已计入无形资产但不属于财税通知[2015]119号允许的研发费用加计扣除范围的，企业在下列情况下不得计算加计扣除：摊销。例如：无形资产资本化时，40万名研发人员的办公通讯费用计入研发费用，资本化转入无形资产。但办公通讯费不能另外扣除。这100万中，真正符合要求的可能只有60万，所以每年摊销只能是6*175%=105,000。

（5）新产品设计费、新工艺规范制定费、新药开发临床试验费、勘探开发技术现场试验费，是指公司新产品设计、新工艺规范制定、新药临床试验等费用。药物开发、勘探开发技术。现场测试期间发生的与开展活动相关的各种费用。

注意：

1、设计费一般不填。设计人工费、相关设备折旧或租赁费、材料领用费可分别计入人工费、直接投资成本、折旧费。如果是设计公司设计的，就是委托研发，注册号《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》。

2、与高新技术认证的比较

加计扣除不包括现场测试费和设备调试费。

（六）其他相关费用是指与研发活动直接相关的其他费用，如技术书籍资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新技术研发保险费、检索、分析、评价、论证、鉴定、评审等费用的研发成果。评审受理费、知识产权申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。该项费用总额不得超过可加计扣除的研究开发费用总额的10%。

全部研发项目其他相关费用限额=全部研发项目人员、人工等五项费用之和10%/(1-10%)

“人员、劳务等五项费用”是指财税[2015]119号文件第一条第（一）项“可加计扣除的研发费用”第1项至第5项，包括“人员、劳务费”。人工费用“直接投资费用”、“折旧费用”、“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺配方费、新药开发临床试验费、勘探开发技术现场试验费” 。 “其他相关费用”实际发生额低于限额时，按实际发生额计算税前加计扣除；实际发生的“其他相关费用”金额大于限额时，按照限额计算税前加计扣除。

假设某公司2021年有两个研发项目A、B，项目A的人工等五项费用合计为90万元，其他相关费用为12万元； B项目人工等五项费用合计100万元，其他相关费用8万元。

（一）计算方法按照97号公告（旧方法）

A项目其他相关费用限额为10万元[90*10%/(1-10%)]。按照两者较小的原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元；项目B其他相关费用限额为111100元[100*10%/(1-10%)]。按照两者较小的原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。两个项目可扣除的其他相关费用合计为18万元。

（二）按照28号公告规定的计算方法

两个项目其他相关费用限额为21.11万元[（90100）*10%/（1-10%）]，可加计扣除的其他相关费用为20万元（128），两者中较大者18万元以上，且只需计算一次，减少了工作量。

【旅客】：根据28号公告的规定，“其他相关费用”限额按所有项目统一计算。资本化项目该如何处理？

【国家税务总局所得税司副司长杨敏】：根据现行政策规定，资本化项目“其他相关费用”的处理分为以下步骤：

第一步，根据当年全部费用化项目和当年已完成的资本化项目，统一计算当年所有项目的“其他相关费用”限额；

第二步，将“其他相关费用”限额与实际发生金额进行比较，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额；

第三步，将可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得到可加计扣除的比例；

第四步，将每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”乘以加计扣除比例，得到单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”。扣除的研发费用在以后年度摊销。

2021年版研发支出辅助账户格式在填报说明中明确了具体计算公式，企业可根据公式准确计算。

注意：

1、与国税发[2008]116号、财税[2013]70号相比，新增了技术图书资料费、资料翻译费、论证、鉴定、评审、验收费。

2、不包括办公费用、招待费用、交通费用（指除差旅费外的当地交通费用）、通讯费用。

3、与高新技术认证的比较

(1)高新技术认证含通讯费。

（二）高新技术认证其他费用包括技术书籍资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新技术研发保险费、研发成果检索、论证、审查、鉴定、受理费、申请费、登记费等对于知识产权、代理费、会议费、差旅费、通讯费等，有一个“等”字，但没有加计扣除。

（三）高新技术鉴定费用一般不超过研究开发费用总额的20%；可扣除的费用总额不得超过可扣除的研发费用总额的10%。

4、委托研发等事项

（一）委托研究开发

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时，按照研究开发活动发生费用的80%作为加计扣除的基数。如果委托个人进行研发，

个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。 “研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

2. 委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

3. 委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。(注：高新认定委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。）

4. 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

例：某企业2018年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。

6. 委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记。 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

（二）其他事项

1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

例：某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。

企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。

2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。详见：研发活动中形成产品、下脚料对外销售的税会处理

3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。　

五、会计处理

（一）会计科目设置

“研发支出”科目 ，是一个过渡性的科目。

依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。

研发费用支出，在发生时计入当期损益；如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。

研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；

开发阶段分两种情况，第一种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；第二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，有些像未转入固定资产之前的在建工程，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。

小结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费用；研发费要形成无形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定用途之后。

（二）会计分录模板

注意，从2018年6月起， 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。

（四）辅助账

2021版研发支出辅助账样式

1.简并辅助账样式。2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式，共“4张辅助账+1张汇总表”。2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上减少辅助账样式的数量。

2.精简辅助账信息。2015版研发支出辅助账样式要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计，不再填写具体明细费用，同时删除了部分会计信息，减少了企业填写工作量。

3.调整优化操作口径。2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策变化情况，如未明确委托境外研发费用的填写要求，企业需自行调整样式或分析填报。2021版研发支出辅助账样式，充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，体现其他相关费用限额的计算方法的调整。28号公告还对填写口径进行了详细说明，便于纳税人准确归集核算。

企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式，企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

六、案例分析

例：某医药企业研发一种创新药，自2021年1月开始研究，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，资料翻译费、专家咨询费各10万元，假设未发生其他费用；2021年7月1日，该企业拿到临床批件进入开发阶段 ，并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，2021年12月，新药研发成功，达到预定用途开始使用。该企业如何享受研发费用加计扣除优惠政策？对比研发支出资本化和费用化的差异。

解析：医药企业属于制造业企业，根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》 （财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（一）研究阶段（2021年上半年）

借：研发支出—费用化支出-工资薪金 90

– 商业险 10

– 翻译费 10

– 咨询费 10

贷：银行存款 120

借：管理费用 120

贷：研发支出-费用化支出 120

1.据实扣除的研发费用=90+10+10=110万元。（商业保险：不得税前扣除）

2.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，其中翻译费，咨询费属于其他相关费用，根据总局公告2017年第40号第六条规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

允许扣除的研发费用=90+90/（1-10%）×10%=100万元

加计扣除比例100%

本年研发费用加计扣除金额=100×100%=100万元

2021年度，该企业研发费用可税前扣除金额合计为110+100=210万元。

（二）开发阶段（2021年下半年）

根据企业会计准则第6号及指南——无形资产企业第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产具有产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化？对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税；将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。

假设2021年下半年进入开发阶段，且符合资本化条件。

借：研发支出—资本化支出-工资薪金 90

– 商业险 10

– 翻译费 10

– 咨询费 10

贷：银行存款 120

借：无形资产 120

贷：研发支出-资本化支出 120

1.2021年12月计入无形资产计税基础金额=110万元（商业保险：不得计入计税基础）；

2.在账面上形成的无形资产实为公司未来的费用，如将来转让该无形资产，则为成本。

3.2021年度应该抵扣的加计扣除费用，该企业可以选择到2022年5月30日前汇算清缴时一次性扣除，也可以选择在2021年10月份扣除上半年的研发费用，在预缴时可以少预缴一些企业所得税。

（三）2022年

形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

1.可税前扣除的无形资产摊销金额=110÷10=11万元；

2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（六）项规定：“已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。”由于允许计入加计扣除归集范围的其他相关费用限额为可加计扣除的研发费用总额的10%，超过部分就不属于允许加计扣除研发费用范围的了。因此，以前年度形成无形资产本年摊销额=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10万元，本年研发费用加计扣除金额=10×100%=10万元。

2022年度无形资产摊销税前扣除金额共计11+10=21万元。

七、涉税风险

（一）不适用税前加计扣除的行业进行了加计扣除

现行政策规定不适用加计扣除的行业有烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业(以下简称六大行业）。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。对于同时从事多种行业的纳税人，判断是否属于不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以六大行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

（二）对研发活动界定不清

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。有部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视对“研发活动”实质性把控，导致一些“研发项目”在税务检查时被否定。政策明确了下列活动不适用税前加计扣除政策。

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

如果企业确实无法准确把握是否属于“研发活动”，可以通过科技部门咨询。

（三）会计核算不健全、实行核定征收、不能够准确归集研发费用的企业不适用研发费加计扣除政策。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

企业应设置“研发支出”科目核算研发费用。依据《企业会计准则》和财会〔2019〕6号规定，对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记”研发支出——费用化支出“，期末转入”管理费用“；开发阶段分两种情形，第一种情形不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同，第二种情形，符合资本化条件，这时借记”研发支出——资本化支出“，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。对于费用发支出，应在利润表“研发费用”科目登记研发过程中发生的费用化支出。

（四）对作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，进行了加计扣除或摊销。

财政性资金，如果作为不征税收入处理，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

要提醒注意的是，企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。此外，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。

（五）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、分配不准确、汇总额计算不准确

1.研发费用的归集口径有多种，会计口径、高新技术口径一般大于加计扣除口径，能享受研发费用加计扣除的范围应小于在其他口径下归集的研发费用支出。会计核算口径由企业根据自身生产经营自行判断，对应属于研发活动支出外，没有过多的限制。高新技术企业认定口径主要是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。但是加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用的范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠。

2.将职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，或者将没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员的费用归集进了直接人工费用。

3.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

4.将办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除。

5.归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除。

例：甲汽车制造企业2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2018年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是税前扣除的固定资产折旧200万元（1200/6=200），不需要与会计折旧额比较孰小。

6.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，发生的租赁费、折旧费未按合理方法进行分配。

7.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时，未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；对当年研发费用不足冲减的，未结转以后年度继续冲减。

8.取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费用中扣减该特殊收入。

9.企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，未提供集中研究开发项目的协议或合同，协议或合同未明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

10.开展多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

11.其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%。

12.已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

（六）委托研发加计扣除不符合规定

1.委托境内个人研发的，未取得个人出具的发票等合法有效凭证。

2.委托境内单位研发的，未按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。

3.对委托境外个人进行的研发活动，进行了加计扣除。

4.委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

5.对研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误。

研发费用支出明细情况应为受托方实际发生的费用情况。比如，A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。

6.委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记。

委托境内研究开发项目的合同，由受托方到科技行政主管部门登记。委托境外进行技术开发的合同，由委托方到科技行政主管部门进行登记。

（七）研发支出没有立项

《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第 23号）规定，享受研发费加计扣除优惠主要留存备查 资料包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，因此，没有立项的研发支出不能享受研发费加计扣除优惠。

（八）未按规定留存相关资料备查

根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。研发费加计扣除主要留存备查资料有以下几种：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

其中委托境外研发的，根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）规定，新增了以下留存备查资料：

（1）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

（2）当年委托研发项目的进展情况等资料。

2021年10月申报期，企业享受研发费用加计扣除优惠需准备哪些资料？

　　答：《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）规定，企业享受此项优惠实行“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式，依据实际发生的研发费用支出，按税收政策规定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查。

八、年度汇算申报案例

详解《研发费用加计扣除优惠明细表（A107012)》

用户评论

算了吧

这篇文章太棒了！终于搞清楚研发费用加计扣除政策了，收藏了！

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淡抹丶悲伤

太实用了！谢谢分享！

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暮染轻纱

这个政策对于科技企业来说太重要了，必须认真学习一下。

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太易動情也是罪名

看了文章，感觉受益匪浅，政策解读很清晰，值得推荐给朋友。

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爱到伤肺i

政策更新及时，内容详细，赞！

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屌国女农

感谢作者的辛苦整理！

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此生一诺

这个政策对研发投入有很大的鼓励作用。

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未来未必来

终于找到一篇靠谱的政策说明了！

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请在乎我１秒

研发费用加计扣除政策，值得关注。

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怅惘

政策解析很全面，很专业。

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浅嫣婉语

学习了！

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一别经年

这个政策对科技创新发展很有帮助。

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你tm的滚

文章内容清晰易懂，值得收藏。

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心已麻木i

对科技企业来说，这是一个好消息。

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瑾澜

感谢分享，收藏备用！

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迷路的男人

太赞了！

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あ浅浅の嘚僾

文章内容实用，对我有很大帮助。

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来自火星的我

政策解读很到位，值得推荐。

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￡烟消云散

这个政策对企业发展来说非常重要。

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涐们的幸福像流星丶

收藏了，以后要经常看。

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苏莫晨

文章内容很有深度，值得仔细阅读。

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