业务案例
6月30日，公司财产清查时发现短缺电脑一台，原价为3000元，已提折旧1200元。
会计分录
借：待处理财产损益1800
累计折旧1200
贷：固定资产-电脑3000
记账凭证
原始凭证
财税知识延伸
一、固定资产损失税前扣除时间的规定？
| （1）属于实际资产损失，在5年内发生的，未能在当年税前扣除的，可以追补至实际发生年度扣除。政策依据：税务总局公告2011年第25号第六条的规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。 （2）属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 |
二、固定资产损失税前扣除需要准备哪些证据材料？
| 固定资产损失发生时，我们想要在税前扣除，必须要按照国家税务总局公告2011年第25号的规定准备完整的证据资料。 国家税务总局公告2018年第15号《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》明确取消向税务机关报送资产损失资料的规定，企业需自行将收集的证据材料装订成册，以备税务机关检查。 |
2.1 固定资产发生盘亏、丢失情况，需要准备的证据资料有：
| 第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）企业内部有关责任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税基础相关资料；（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。 |
2.2 固定资产发生报废、毁损的情况，要准备的证据材料有：
| 第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）固定资产的计税基础相关资料；（二）企业内部有关责任认定和核销资料；（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 |
2.3 固定资产发生被盗情况，要准备的证据材料有：
| 第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）固定资产计税基础相关资料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。 |
三、如何填写申报表
填写A105090 资产损失税前扣除及调整明细表、A105090填写完成后，数据自动提取到A105000表格
案例：
| 甲公司2023年度发生2项固定资产损失（损失金额较小未占企业该类资产计税成本10%以上）第一项，处置了一批账面净值为30万元的固定资产，处置净收入22万元，发生实际损失8万元。第二项，年底盘点时发现丢失了一批固定资产，账面净值3万元，责任人小王赔偿了0.5万后，余额2.5万元为固定资产盘亏损失。 |
申报表填写如下：（此处展示A105090表格，数据带到A105000表格、故此表格不再展示）
四、关于固定资产损失税前扣除，降低税收风险的小小建议：
| （1）企业应建立健全固定资产损失内部核销管理制度。（2）按照国家税务总局公告2011年第25号的规定收集证据材料，并及时将完整的证据材料装订成册。现在无需向税务机关报送证据资料，就使得企业的税收风险后置，若不按照税收政策规定执行，可能面临滞纳金的风险。（3）企业面对不具有把握的事项时，可以咨询第三方专业机构。 |
