国家税务总局公告2023年第6号

为支持小微企业发展，落实小型微利企业所得税优惠政策，现将有关征收管理问题公告如下：

1、符合财政部、国家税务总局规定的小型微利企业（以下简称小型微利企业）条件的企业，享受小型微利所得税优惠政策企业按照相关政策法规执行。

企业设立不具有法人资格的分支机构的，应当汇总计算总机构及其分支机构的职工人数、资产总额和年应纳税所得额，判断是否符合小微利条件企业以总量为基础。

2、小型微利企业无论按照审计征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

3、小型微利企业在预缴、汇算企业所得税时填写纳税申报表，即可享受小型微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业应准确填报基本信息，包括职工人数、资产总额、年应纳税所得额、国家限制或禁止行业等。信息系统将智能预填优惠项目，自动计算小型微利企业的免税额。微利企业。

四、小型微利企业预缴企业所得税时，其职工人数、资产总额、年度应纳税所得额指标暂按预缴期末当年情况判断声明所属。

5、不符合小型微利企业条件的企业，在年中预缴企业所得税时，按照相关政策标准，原符合小型微利企业条件的，免税金额按照本期预缴申报所属期末的累计情况计算。本年前期预缴企业所得税，不符合小型微利企业资格的，可以在以后季度应纳企业所得税中扣除。

六、企业预缴企业所得税时，享受小型微利企业所得税优惠政策，但汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，须补缴企业所得税所得税按照规定缴纳。

七、小型微利企业所得税按季预缴。

按月预缴企业所得税的企业，在当年4月、7月、10月预缴申报时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，从下一个预缴期开始调整为季度预缴申报期。缴费申报一经调整，当年不再变更。

八、本公告自2023年1月1日起施行，《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（2022年第5号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2023 年3 月27 日

解读

《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》的解释

为落实小型微利企业所得税优惠政策，国家税务总局发布《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》号（以下简称《公告》号）。解读如下：

1、发《公告》的背景是什么？

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，财政部、国家税务总局印发《关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》号（2023年第6号），优化部分小微企业所得税优惠政策——年应纳税所得额不超过100万元的利润企业。为保障小型微利企业所得税优惠政策落实，支持小微企业发展，国家税务总局发布《公告》号文，明确相关征管问题。

2、税收政策中的小型微利企业指什么？

小型微利企业是指符合财政部、国家税务总局规定，可以享受小型微利企业所得税优惠政策的居民企业。目前，居民企业可按照《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）、《财政部税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）相关规定享受小型微利企业所得税优惠政策。今后政策如有调整，按照其规定执行。

3、企业设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利企业所得税优惠政策？

现行企业所得税采用企业税制。企业应当作为法人单位计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》 第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当合并计算缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格的分支机构，应首先汇总计算总机构及其分支机构的职工人数、资产总额、年应纳税所得额，然后判断其是否符合小型企业的条件。根据各项指标的总和确定为微利企业。

四、适用小型微利企业所得税优惠政策的程序是什么？

符合条件的小型微利企业只需填写纳税申报表即可便捷享受优惠政策，无需办理其他手续。小型微利企业应如实报告从业人员人数、资产总额、国家限制或禁止行业等基本信息。计算应纳税所得额后，信息系统将利用相关数据智能预填优惠项目，自动计算小型微利企业免税额。

五、企业预缴企业所得税如何享受优惠政策？

首先，判断自己是否符合条件。企业在年中预缴企业所得税时，按照政策标准判断符合小型微利企业条件的，可享受优惠政策。至本期预缴申报所属期末的资产总额、员工人数、年度应纳税所得额指标暂根据本年度情况确定。其中，资产总额和员工人数指标按照保单标准中“全年季度平均值”的计算公式计算，为本期预缴申报期末的季度平均值属于.其次，按照政策规定计算应纳税额。今后若政策调整，计算方法将从其规定中推导出来等。示例如下：

例：A公司成立于2022年，从事国家非限制类和禁止类行业。 2023年第一季度初和期末员工人数分别为120人和200人。一季度初、期末总资产分别为2000万。 4000万元，一季度应纳税收入90万元。

分析：2023年一季度，A公司“员工人数”季均人数为160人，“资产总额”季均值为3000万元，应纳税所得额为90万元。符合小型微利企业预缴企业所得税的判断标准：从事国家非限制类和禁止类行业，同时预缴申报期末的季度平均资产总额本期不超过5000万元，季度平均从业人数不超过5000万元。 300人以上、应纳税所得额不超过300万元的，可享受优惠政策。

《财政部税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元，减按25%的税率计入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税20%的税率。因此，A公司一季度应交税费为：9025%20%=4.5（万元）。