“坑费”：属于广告支出

商家委托主播公司进行直播，一般需要向其支付一定的“坑费”。在直播之前，主播会先挑选一些产品。选出来的产品相当于在主播直播间“占了坑”。利用直播间的人气，不仅产品的销量会增加，商家的知名度也会大大提高。因此，一旦选好产品，商家就会向主播公司支付相应的费用，也就是所谓的“坑费”。

从企业所得税角度看，缴纳“坑费”的商户应按照广告费、业务推广费的相关规定在税前扣除企业所得税。企业所得税法实施条例第四十四条规定，符合条件的企业发生的广告费和业务推广费，不得超过当年销售（营业）收入的15%，财政、税务机关另有规定的除外。国务院。允许扣除；超出部分允许结转以后纳税年度扣除。同时，《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部、国家税务总局公告2020年第43号）规定，生产、销售化妆品、药品制造、饮料制造（不含酒类）的企业发生的广告费和业务推广费饮料制造）不得超过当年销售（营业）收入的30%允许扣除；超出部分允许在以后的纳税年度结转扣除。烟草企业发生的烟草广告费和业务促销费，在计算应纳税所得额时，不得扣除。

实践中，商户在发生“坑费”费用时，要根据自身经营实际情况，准确计算广告费用和业务推广费用的税前扣除限额。例如，商家销售化妆品，那么其向主播公司支付的“坑位费”应按当年销售（经营）收入的30%计算，计算时应计算税前扣除限额企业所得税。从应纳税所得额中扣除。

需要提醒的是，实践中已经开始出现“直播翻车”的极端案例。这意味着，虽然部分商家支付了高额“坑费”，但主播直播所取得的销售额却微乎其微。也有一些主播公司在收取商家支付的高额“坑费”后，用“坑费”买足保证直播间销量。这样一来，他们不仅可以赚回部分佣金，还可以低价处置购买的商品。这些情况都可能影响商家的市场声誉。对此，笔者建议商家在直播协议中提前约定，主播公司未经授权低价销售商品的，主播公司应承担相应的违约责任，并明确如何承担。责任。

直播带货费用及佣金涉税事项

佣金佣金：注意税前扣除限额

除了“坑费”之外，一般情况下，商家还需要按照销售额的一定比例向主播公司支付佣金。

根据36号文的规定，经纪、代理业务是指各类经纪、中介、代理业务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房产代理、专业代理、婚姻代理、会计代理、拍卖等。据此，如果商家代收货款并开具发票外界认为，主播公司提供直播服务并向商户收取佣金，属于经纪代理服务，应按规定向商户开具适用税率为6%的增值税发票。经纪代理服务。商户为增值税一般纳税人的，可凭取得的增值税专用发票计算抵扣相应的增值税进项税额。

需要注意的是，为避免佣金结算纠纷，双方应在合同中明确佣金计算基数是否为含税价格。例如，商家与主播公司之间的直播协议规定，商家将向主播公司支付销售额20%的佣金。据了解，商品适用增值税税率为13%，直播含税销售额共计67.8万元。若直播协议中未明确佣金计算基数是否包含增值税，则佣金金额为67.820%=13.56（万元），即67.8(1+13%)20%=12（万元），双方很可能有不同的理解，很容易引发后续的纠纷。

企业所得税方面，商户支付的佣金费用，按照手续费、佣金费用的相关规定，缴纳企业所得税。实践中，商户支付的佣金比例普遍略高。因此，需要特别关注手续费和佣金费用税前扣除限额的规定。

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）、《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第72号）以及其他有关手续费、佣金费用的文件规定了税前扣除限额。

属于保险公司的，与其业务活动相关的手续费、佣金支出，不得超过当年保费收入总额扣除退保费用等后的18%（含本金），并计算应纳税所得额时允许扣除的；超出部分可结转以后年度扣除。从事证券、期货、保险代理等代理业务且主要业务收入为手续费及佣金的企业，为取得该收入实际发生的营业成本（含手续费及佣金支出）准予计入。在企业所得税前扣除。

直播带货费用及佣金涉税事项

如果是电信公司，在开发客户、拓展业务的过程中（如委托销售电话上网卡、电话充值卡等），如果需要向经纪商、代理商支付手续费和佣金，实际发生的相关手续费和佣金支出，在不超过公司当年总收入5%的范围内，准予在企业所得税前扣除。上述企业以外的企业，按照与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不包括交易双方）签订的服务协议或合同中确认的收入的5%计算及其雇员、代理和代表等）限制。

实践中，商家因直播产生佣金费用时，需根据服务协议或合同的内容确定如何确定手续费和佣金费用的税前扣除限额。例如，如果公司主要从事鞋服销售，并请主播公司直播鞋服销售，那么公司产生的佣金费用应按收入金额的5%计算通过签署服务协议或合同予以确认。税前扣除有限额，在计算应纳税所得额时扣除。