一、“零税率”和“免税”如何分辨？

随意开具“零税率”和“免税”的原因之一是，开具发票时无论选择“零税率”还是“免税”，都不会出现税额。您选择哪一个并不重要！

其实不是！从实际角度看具体的异同如下表所示：

政策依据：财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

二、这些出口退税实务问题您遇到过吗？

【案例1】某生产企业有来料加工出口业务。开具出口发票时，项目名称为“棉针织女套头衫”，税率为“0%”。新电业局申报时，所有销售情况均反映在附表1第（16）栏，这样打开有问题吗？

【分析】

1、政策角度：根据财税[2012]39号（财政部、国家税务总局关于出口增值税、消费税政策的通知）第六条第一款第（十二）项规定货物和服务）：对于来料加工并复出口的货物，适用出口货物和服务免征增值税政策。因此，“来料加工”贸易方式的报关单适用增值税免征政策；

2、发票角度：对于增值税免税政策，开具的税率应为“免税”而不是“零税率”；

3、从增值税申报表来看：生产企业“零税率”和“免税”对应的销售额分别反映在不同的栏目中。根据新电业局增值税申报表数据同步规则，生产企业只需开具“零税率”，对应的销售额直接反映在附件1第（16）栏。如下该企业申报表所示，实际销售额还包括来料加工业务。存在开票税率选择错误导致增值税申报表数据不正确的问题。

结论：对于出口退税的“来料加工”等免税业务，税率不是“0%”而是“免税”。

【案例二】某出口企业收到货运代理开具的0%“代理货运”经纪服务费发票和个人开具的0%“核酸检测”人工费发票。此类发票可以税前扣除吗？

【分析】

1.政策角度：

财税[2016]36号附件1：境内单位和个人跨境应税活动税率为零。具体范围由财政部、国家税务总局另行确定。财税[2016]36号附件3：根据营业税改征增值税试点过渡政策规定，纳税人直接或间接提供的国际货物运输代理服务免征增值税。财政部国家税务总局公告2022年第15号（财政部国家税务总局关于免征增值税小规模纳税人的公告）：2022年4月1日至12月自2022年3月31日起，增值税小规模纳税人应税销售收入，按3%的税率免征增值税。通过以上三项核心政策的规定，实现了“零税率”和免征增值税的不同申请。

国家税务总局公告2018年第28号（国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》号的公告）：企业取得擅自印刷、伪造、涂改、作废、发行人非法获取、虚假开具、不规范填写等行为的。不符合规定开具的发票（以下简称“不符合规定的发票”），以及取得的其他不符合国家法律、法规和其他有关规定的对外凭证（以下简称“其他不符合规定的对外凭证”），不得可作为税前扣除凭证。 2、发票角度：从增值税政策来看，以上两种发票将“免税”混入了“零税率”。

3、风险提示：以上两张不合规发票从增值税抵扣角度看没有影响，但从企业税角度看不合规发票不能税前扣除。

结论：如果收到错开的、税率相近的不合规发票，一定要及时沟通更改，否则会影响企业税的税前支出。

三、总结提醒

1、数字发票、新电局、新税务环境，涉税办理不能按习惯办，也不能随意办理。

2、发票作为商业流通中的重要凭证，不仅仅是简单的凭证，还对企业纳税产生直接影响。

3、发票虽然与增值税直接相关，但也会对企业所得税、印花税、个人所得税等其他税种产生一定的影响。