关于部分印花税事项实施政策的公告

财政部国家税务总局公告2022年第22号

为贯彻执行《中华人民共和国印花税法》，现将部分印花税事项政策执行标准公告如下：

一、纳税人的具体情况

（一）出具应税凭证的纳税人是指对应税凭证负有直接权利和义务的单位和个人。

（二）以委托贷款形式订立的贷款合同的纳税人为受托人和借款人，不包括本金。

（三）根据买卖合同或者产权转让文件按税目缴纳印花税的拍卖成交确认书的纳税人，为拍卖标的的产权人、买受人，不包括拍卖人。

2.应税凭证的具体情况

（一）在中华人民共和国境外书写并在境内使用的应税凭证，必须按照规定缴纳印花税。包括以下几种情况：

1、应税凭证标的物为不动产的，该不动产在境内；

2.应税凭证标的物为股权的，该股权为中国居民企业股权；

3.应税凭证的标的物为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，出卖人或者买受人在境内，但不包括境外单位销售或者个人到国内实体或完全位于该国境内的个人。动产或商标专用权、版权、专利权以及在海外使用的专有技术的使用权；

4.应税凭证的标的物为服务的，提供者或者接受者在境内，但不包括境外单位或者个人完全在境外向境内单位或者个人提供的服务。

（二）企业之间签订订单、交货单等文件确认销售关系、明确买卖双方权利和义务，未单独签订销售合同的，应按规定缴纳印花税。

（三）发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，应当按照售电合同的税目缴纳印花税。

（四）有下列情形之一的凭证，不征收印花税：

1、人民法院生效的法律文件、仲裁机构的仲裁文件、监察机关的监督文件。

（二）县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限签订的征收、收回或者补偿安置房地产的合同、协议或者行政文件。

三、总行与分行、分行之间所写成的、作为执行计划依据的文件。

三、计税依据、纳税、退税的具体情况

（一）同一应税合同或者应税产权转让文件涉及两个以上纳税人，且各纳税人所涉金额未列明的，按应税凭证列明的金额由纳税人平均分摊（不包括应税证明中列出的金额）。增值税）来确定计税依据。

（二）应税合同、应税财产转让文件所列金额与实际结算金额不一致，且应税凭证所列金额未发生变化的，以所列金额作为计税依据；应税凭证所列金额发生变更的，以变更后所列金额为计税依据。变更后已缴纳印花税的应税凭证所列金额增加的，纳税人应当补缴增加的印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以向税务机关申请退还或者退还减少的金额。缴纳印花税。

（三）纳税人应税凭证载明的增值税计算错误，导致应税凭证计税依据减少或者增加的，纳税人应当按照应税凭证载明的增值税额进行调整。并根据规定重新确定应纳税额。税款计算的税票依据。已缴纳印花税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应当按增加的金额补缴印花税；调整后计税依据减少的，纳税人可以向税务机关申请退还或者退还减少的金额。缴纳印花税。

（四）纳税人股权转让时，印花税的计算依据以产权转让文件列明的金额（不包括认购后未实际出资的列示股权部分）确定。

（五）应税凭证金额为人民币以外货币的，按照凭证开具当日的人民币汇率中间价折合成人民币确定计税依据。

（6）国内多式联运货物，如在起运地统一结算全程运费的，则以全程运费作为运输合同的计税依据，双方以起运地运费结算离境需缴纳印花税；若分程结算运费，则分程结算运费。以运费作为计税依据，印花税由办理运费结算的各方缴纳。

（七）未履行的应税合同和产权转让文件，已缴纳的印花税不予退还或抵扣。

（八）纳税人多加贴印花税票的，不予退税、抵扣。

4. 免税的具体情况

（一）印花税减免适用于应税凭证的，凡填写应税凭证的纳税人均可享受印花税减免，除非明确规定印花税减免适用于特定纳税人。

（二）享受免征印花税的家庭农场具体范围是：以家庭为基本经营单位，以农场生产经营为主营业务，农场经营收入是家庭主要收入来源，从事规模化、标准化、集约化的农业生产经营。家庭农场纳入国家家庭农场名录系统。

（三）享受免印花税优惠的学校包括大学、中学、小学、幼儿园、职业教育学校、特殊教育学校、经县级以上人民政府批准实施学历教育的职业学校或其教育行政部门。以及经省人民政府或者省人力资源社会保障行政部门批准设立的技工院校。

（四）享受免印花税优惠的社会福利机构包括依法注册的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。

（五）享受免征印花税的慈善组织，具体范围是依法设立、符合《中华人民共和国慈善法》规定、以面向社会开展慈善活动为目的的非营利组织。

（六）享受免征印花税的非营利性医疗卫生机构，具体范围是经县级以上人民政府卫生行政部门批准或者登记设立的非营利性医疗卫生机构。

（七）享受免征印花税的电子商务经营者，具体范围按照《中华人民共和国电子商务法》相关规定执行。

本公告自2022年7月1日起施行。

财政部