2019年过去的一年里，笔者收到的关于申请临时税务登记证的咨询越来越多。原因是，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号，以下简称13号文件）第一条规定，2019年1月1日至2021年12月31日，月销售额为10万元（含）以下增值税小规模纳税人免征增值税。

由于增值税有定期纳税和按次纳税申报两种申报方式，因此13号文的适用主体为月销售额在10万元以下的纳税人。也就是说，享受此项优惠的主体只能是定期缴纳款项的小企业。规模纳税人。实践中，大多数开展经营活动的自然人没有办理营业执照和税务登记，只能逐案申报增值税。在此情况下，自然人纳税人每次应纳税所得额不超过500元起征点的，免征增值税。应纳税所得额超过500元的，须全额计算缴纳增值税，不能享受13号文规定。优惠。

48号公告为应办理营业执照但无营业执照、有纳税义务、从事生产经营的个人提供了更大的便利。 48号公告第二条规定，从事生产经营的个人，应当领取营业执照，未取得营业执照，但负有纳税义务的，可以按照规定申请办理临时税务登记。因此，自然人只要从事生产经营活动，即使是临时经营，也可以申领临时税务登记证，定期申报纳税，充分享受免税优惠增值税13号文件。

当然，申请临时税务登记证后，必须严格遵守纳税申报的相关管理规定，按时、如实进行申报。不再从事生产经营的，应当按照《国家税务总局关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发[2018]149号）的规定办理税务注销。符合条件的纳税人也可以按照规定申请简易注销。

利好2：欠税滞纳金不再“配比”缴纳

由于资金紧张、管理不善等原因，部分企业会欠税、滞纳金。为更好减轻企业负担，48号公告规定，拖欠税款、滞纳金不再采用“对等”方式补缴。

几年前，笔者负责欠税统计工作。记得有一次，同事费了九牛二虎之力才说服主管的A公司还清了80万元的欠税。然而，当A公司提高了所有税收时，却失败了。由于欠税时间较长，产生滞纳金近70万元。由于A企业无法同时缴纳税款和滞纳金，其欠税无法清偿。

如今，随着48号公告的发布，这一长期困扰部分纳税人和税务机关的问题即将得到解决。 48号公告第一条第一款规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人不再需要同时缴纳欠缴税款和滞纳金。可以先缴清欠款，再依法缴纳滞纳金。也就是说，根据48号公告，上述A公司可以先清缴80万元补缴税款，后续募集资金后再缴纳滞纳金，而不必因部分欠缴税款而全部补缴。资金缺口。须全额付款。

笔者提醒欠税企业充分利用这一政策，做好滞纳金计算工作。每缴纳一部分欠税，该部分欠税对应的滞纳金就会停止计算。

例如，B公司自2019年4月16日起欠税100万元，计划2020年分两期缴纳欠款：2020年3月1日缴纳60万元，2020年缴纳剩余税款，到期日为9月1日。根据48号公告，3月1日首次缴纳时，60万元可全部作为欠税入库，60万元对应的滞纳金为9.63万元（60万元3210.0005）被终止。 9月1日全额缴纳时，企业需缴纳欠税款40万元，并缴纳两次滞纳金19.73万元（40万元5050.0005+9.63万元）。

需要说明的是，欠税对应的滞纳金将由金税三期系统自行计算，企业可根据实际情况进行参考核实。笔者建议，当企业资金相对充裕时，可以尽快分期偿还欠税，这样可以最大限度地减少滞纳金。

利好3：因疏忽未申报有了纠错机会　

48号公告通过延长认证期限、取消现场核查等方式，为纳税人提供了容错和纠错的机会。

根据《税务登记管理办法》规定，已办理税务登记但未在规定期限内申报纳税的人。税务机关责令其限期改正后，其逾期未改正。税务机关派员现场检查后，查明了其行踪，无法强制其履行纳税义务。纳税人将被视为非正规户。纳税人一旦被认定为不正规户，税务机关将暂停使用其税务登记证、发票购置簿和发票。被列为非正常户超过3个月后，其税务登记证将失效，当年纳税信用评价将直接判定为D级。

为保护纳税人权益，特别是因疏忽而未能及时申报纳税的纳税人权益，提供“容错改正”的机会。 48号公告修改了异常户认定条件。 48号公告第三条规定，已办理税务登记的纳税人未在规定期限内办理纳税申报的，前提是必须连续三个月未办理所有税种纳税申报之前他将被认定为不正常家庭。

这里有两个关键词需要注意：一是连续3个月。与现行一次未申报即可启动异常核查的政策相比，48号公告为纳税人特别是新企业提供了充足的时间和机会纠正错误；第二，所有税种。 48号公告强调，所有税种均未申报。即使纳税人三个月内只申报一次印花税，也不能被视为不正常家庭。

48号公告实施后，现场检查将取消，系统自动判定。这不仅减轻了税务人员的工作负担，而且统一了标准，帮助纳税人更好地遵守税务管理规定。同时，为了更大程度地便利纳税人，48号公告还规定了异常情况的自动化处理。如果异常状态解除，纳税人只需接受逾期申报处罚，缴纳罚款，重新提交纳税申报表即可。税收征管系统自动解除异常状态，无需纳税人专门申请注销。

作者：梁晶晶国家税务总局局长市税务局稽查局税务局