税务筹划思路

根据现行税收政策，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度从公历1月1日开始，到12月31日结束。企业在纳税年度中间开业或者终止经营活动，致该纳税年度实际经营期间不足12个月的，按一个纳税年度计算实际经营期间。

企业投资、经营国家重点支持的公共基础设施项目取得的收入，自该项目取得第一笔生产经营收入纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，并减征企业所得税。从第四年到第六年。半征收企业所得税。符合条件的环保、节能、节水项目取得的收入，自该项目首次取得生产经营收入纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，减半征收企业所得税。第四年到第六年。征收企业所得税。

2008年1月1日（含）后完成注册并需要国家扶持的经济特区和上海浦东新区高新技术企业，其在经济特区和上海浦东新区取得的收入不超过首次生产经营额。自所得所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按25%的法定税率减半征收企业所得税。需要国家重点支持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外地区从事生产经营的，其在经济特区和上海浦东新区取得的收入单独计算，合理分摊企业期间费用；不单独计算的，不享受企业所得税优惠。经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业按照本通知规定享受过渡性税收优惠，因复审或抽查不合格而不再具备高新技术企业资格的经审查，不再具有高新技术企业资格。今年起，该公司将不再享受过渡性税收优惠；如果今后再次被认定为高新技术企业，将无法继续享受或重新享受过渡性税收优惠。

有些常规的企业所得税优惠政策是从企业取得生产经营收入的年度起计算。企业年中甚至年底开始生产经营的，当年为企业享受税收优惠政策的第一年。由于当年生产经营收入很小，企业是否享受减免税政策意义不大。此时，企业应适当选择享受税收优惠的第一年，适当提前或推迟生产经营活动。日期。

还有从利润年度计算的税收优惠。例如，认定集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路制造企业，优惠期从2017年12月31日前盈利年度起计算，按规定缴纳企业所得税。第一年至第二年豁免。第三年至第五年，减按法定税率25%征收企业所得税，享受期满为止。对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路制造企业，经认定后减按15%的税率征收企业所得税。其中，经营期限超过15年的，2017年12月31日前，优惠期从获利年度起计算，第一年至第五年免征企业所得税。企业所得税第六年至第十年按法定税率25%减半征收，享受期满。我国新设立的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自2017年12月31日前盈利年度起享受优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年免征企业所得税。第一年至第五年，减按法定税率25%征收企业所得税，享受期满为止。对于此类税收优惠，公司的盈利年度应尽可能推迟。

政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议第一次修订第五十三条（修订后） 2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次）。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年12月国务院第687条和第88条。

《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国务院2007年12月26日发布，国发[2007]40号）。

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财政部、国家税务总局2012年4月20日财税[2012]27号）。

税务筹划图1-11

税务筹划案例

[例1-14]根据税法规定，企业自项目取得第一笔生产经营收入纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，减半征收企业所得税。第四年到第六年。企业所得税优惠政策。公司原计划于2019年11月开始生产经营，预计当年将出现亏损。 2020年至2025年，预计年应纳税所得额分别为100万元、500万元、800万元、1000万元。 1500万元和2000万元。请计算出该公司2019年至2025年应缴纳多少企业所得税，并提出税务筹划方案。

规划计划

企业于2019年开始生产经营，应计算享受税收优惠的期限。公司2019年至2021年可享受免税，无需缴纳企业所得税。 2022年至2024年，可享受半减税。因此，您需要缴纳企业所得税：（800+1000+1500）25%50%=4.125（万元）。 2025年无税收优惠，缴纳企业所得税：200025%=500（万元）。因此，该公司2019年至2025年共需缴纳企业所得税：412.5+500=912.5（万元）。如果公司将生产经营日期推迟至2020年1月1日，则2020年将是公司享受税收优惠的第一年。 2020年至2022年，公司可享受免税，无需缴纳企业所得税。 2023年至2025年，公司可享受企业所得税减半征收优惠，需缴纳企业所得税：（1000+1500+2000）25%50%=5.625（万元）。

经过税务筹划后，税负减少：912.5-562.5=350（万元）。