5、年终奖和股票期权收入的税务筹划

税务筹划思路

年度一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据职工年度经济效益和综合考核职工年度工作绩效，向职工发放的一次性奖金。上述一次性奖金还包括年终加薪，以及实行年薪制和绩效工资的单位根据考核结果实现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金的，按一个月工资薪金所得单独征税，由扣缴义务人在发放时按照下列计税方法扣缴：

（一）先将职工当月领取的年度一次性奖金除以12个月，根据其商确定适用税率和速算扣除额。年终一次性奖金发放当月，职工当月工资薪金收入低于税法规定的费用扣除额的，从余额中扣除年度一次性奖金“职工当月工资与工资收入的差额与费用扣除金额的差额”。按上述方法确定年度一次性奖金的适用税率和速算扣除额。

（二）职工当月领取的年度一次性奖金，按照第（一）项确定的适用税率和速算扣除额征税。计算公式如下：

职工当月工资收入高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=员工当月一次性年度奖金适用税率-速算扣除数

职工当月工资收入低于税法规定扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（职工当月一次性年度奖金-职工当月工资收入与费用扣除的差额）适用税率-速算扣除数

一个纳税年度内，每个纳税人只能使用一次该计税方法。实行年薪制和绩效工资的单位，个人年终领取的年薪和绩效工资按照上述规定执行。

除了一次性的年度奖金外，员工还可以获得其他各种类型的奖金，如半年奖金、季度奖金、加班奖金、先进奖金、全勤奖金等，所有这些奖金都与月薪和工资合并计算。工资收入，按照税法规定缴纳个人所得税。对于领取上述各类奖金的无住所个人，如果该个人当月在我国没有纳税义务，或者由于移民原因在我国工作时间不足1个月，该奖金仍将按《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）计算税额。

居民个人取得一次性年度奖金符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的，2021年12月31日之前不计入当年综合收益。年度一次性奖金收入除以12 每月取得的金额，按照本通知所附的每月折算综合所得税税率表（如表2-3）确定适用税率，并快速确定计算扣除额，并单独计算税款。计算公式为：

应纳税额=年度一次性奖金收入适用税率-速算扣除数

表2-3 月度折算后综合所得税率表

居民个人领取一次性年度奖金也可以选择纳入综合所得纳税。自2022年1月1日起，居民个人领取一次性年度奖金，纳入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

中央企业负责人取得符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发[2007]118号）规定的年度绩效工资递延兑现收入和任期奖金的，应于12月31日前按上述规定执行。 2021 年； 2022年1月1日政策将在稍后明确。

为建立中央企业负责人薪酬激励约束机制，根据《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》 《中央企业负责人薪酬管理暂行办法》规定，国务院国有资产监督管理委员会采取中央企业负责人薪酬考核办法。中央企业负责人的薪酬根据年度经营业绩和任期经营业绩确定，具体办法是：中央企业负责人的薪酬由基本工资、绩效工资和任期奖金组成，其中基本工资和绩效工资各占60%。当年支付，任期结束后按绩效工资和任期奖金的40%支付。中央企业负责人任期结束后领取的绩效工资和任期奖金的40%部分，按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》第二条规定的方法合并计算缴纳个人所得税（国税发[2005]9号）。根据《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》等规定，上述规定适用于本通知所附《国资委管理的中央企业名单》中下列人员，其他人员参照适用：国有独资企业总经理（总裁）、副董事不设董事会的企业和国有独资公司。总经理（副总裁）、总会计师； 设有董事会的国有独资公司（国资委确定的董事会试点企业除外）董事长、副董事长、董事、总经理（总裁）、副总经理（副总裁）行政委员会）、总会计师； 担任国有控股公司国有股权代表的董事长、副董事长、董事、总经理（总裁），纳入党委管理的副总经理（副总裁）、总会计师国有资产监督管理委员会； 国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司党委（党组）书记、副书记、常委（党组成员）、纪委书记（纪检组长）。

年终奖金单独征税，相当于为纳税人提供了一种额外的低税率纳税方式。应纳综合所得税额3.6万元以上的纳税人要充分利用。采用年终奖单独计税进行税务筹划时应注意两个问题：一是年终奖适用税率不能超过综合所得适用最高税率，否则达不到节税效果。得到实现；其次，年终奖的计算方法实际上是完全累进的，所以要特别注意两种税率过渡期间的税务筹划。原则上，如果某项年终奖金的适用税率刚好超过一定水平，适当减少年终奖金数额，使其适用较低的税率，即可达到节税的效果。

实施股票期权计划的企业向职工授予股票期权所得，按照《个人所得税法》号及其实施条例的有关规定缴纳个人所得税。企业员工股票期权（简称股票期权）是指上市公司按照规定程序授予本公司及其控股公司员工的权利。这项权利允许授权员工在未来以特定价格购买公司的某些股票。库存数量。上述“确定价格”称为“授予价格”或“行权价格”，是根据股票期权计划可以购买股票的价格。一般为股票期权授予日的市场价格或者该价格的折现价，也可以是按照预先设定的计算方法商定的价格； “授予日”又称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期； “行权”又称“执行”，是指员工根据股票价格所享有的权利份额。根据期权计划选择和购买股票的过程；员工行使上述权利的日期为“行使日”，也称为“购买日”。

员工接受实施股票期权计划的企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应纳税所得额征税。员工行使期权时，从公司获得的股票实际购买价格（行权价格）与购买日公平市场价格（股票当日收盘价，下同）之间的差额是由于员工的表现和在公司的表现。因职务、受雇取得的所得，应当按照“工资、薪金所得”的规定计算缴纳个人所得税。员工因特殊情况在行权日前转让股票期权的，对转让股票期权的净收入作为工资薪金征收个人所得税。

股票期权形式的工资、薪金所得应纳税所得额=（行权股票每股市场价格-职工为获得股票期权支付的每股行权价格）股份数量

职工行权后重新转让股票所取得的与购买日公平市场价格的差额，为个人在二级证券市场转让股票等证券取得的收入，按照“财产转让所得”按照免税规定计算缴纳个人所得税。职工因股权参与企业税后利润分配取得的所得，按照“利息、股息、红利所得”的规定计算缴纳个人所得税。

员工因参加股票期权计划而取得的中国境内收入按照上述规定作为工资薪金所得征税的，以股票期权形式取得的工资薪金收入可以与其他工资薪金收入区别对待应当纳税的当月，分别计算该月的应纳税额。纳税。对职工转让股票等有价证券取得的所得，按照现行税法和政策规定，免征个人所得税。个人行权后再次转让境内上市公司股票取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司股票取得的所得，按照税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额。依法纳税。

职工因持有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除按照规定免税、减税的以外，均按规定税率全额征税。

境内实施股票期权计划的企业是个人所得税的扣缴义务人，应当按照税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。职工从两处以上以股票期权形式取得工资薪金且无扣缴义务人的，个人应当在个人所得税法规定的纳税期限内自行申报纳税。境内企业实施股票期权计划的，应当在股票期权计划实施前向主管税务机关报送公司股票期权计划或实施方案、股票期权协议、授权通知书等材料；员工行使股票期权前，应当向主管税务机关报送公司股票期权计划或实施方案、股票期权协议、授权通知书等材料。股票期权行权通知书和行权调整通知书等材料应当报送主管税务机关。扣缴义务人和自行申报税款的个人在申报纳税或者代扣代缴税款时，应当在税法规定的纳税申报期限内申报个人接受或者转让的股票期权及认购的股票（包括种类和数量） 。行权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）应报送主管税务机关。实施股票期权计划的企业及自行申报从股票期权计划取得应纳税所得额的员工，未按要求报送上述相关报表和资料，或者未履行纳税申报义务或扣缴义务的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定执行。

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》号（财税[2018]164号）第一条规定，居民个人获得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（简称股权激励），符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2018]164号）2005]35号）、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号）第四条《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号） 第四条（一）、2021年12月31日之前，不并入当年综合所得，按综合所得税税率表计算单独应用于全额计算税金。计算公式为：

应纳税额=股权激励收入适用税率-速算扣除数

居民个人在一个纳税年度内获得两次（含）以上股权激励的，按照上述规定计算纳税。 2022年1月1日后的股权激励政策将另行明确。

对股票期权等股票激励收入单独征税，为纳税人提供了将一年的综合所得分为两次纳税的机会。纳税人综合所得应纳税所得额超过36000元的，在符合适用条件的情况下，可以利用股票期权收入单独征税政策进行纳税筹划。最好的节税方案是将综合应税收入的一半分配给股票期权收入。

在条件允许的情况下，纳税人如能充分合理利用多种税收优惠政策，如综合运用年终奖金、股票期权收入单独计税等，可以最大限度地降低整体税负。具体筹划方法是，股权期权与综合收益适用相同税率，年终奖金适用税率比综合收益适用税率低一级。

政策依据

（一）《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修订） 。

（2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号公布，中华人民共和国国务院令第707号第四次修订） 2018 年12 月18 日）。

（3）《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国家税务总局[2005]9号）。

（4）《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）。

（5）《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税[2007]118号）。

（6）《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）。

税务筹划图2-5

税务筹划案例【例2-13】

刘老师2019年综合应纳税所得额为100万元，全部来自工资薪金。单位给他提供了五个方案可供选择：方案一，全部通过工资薪金支付，不发年终奖；方案一，全部通过工资支付，不发年终奖；方案二，发放年终奖金36000元，综合应纳税所得额为964000元；方案三、发年终奖年终奖14.4万元，综合应纳税所得额85.6万元；方案4，年终奖43万元，综合应纳税所得额57万元；方案5，年终奖42万元，综合应纳税所得额57万元，金额58万元。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：刘老师应纳税额=10045%-18.19=26.81（万元）。

方案二：刘老师应交综合所得税=96.445%-18.19=25.19（万元）年终奖应交税金=3.63%=0.11（万元）；应纳税金总额=25.19+0.11=25.3（万元）。方案二：一节税=26.81-25.3=1.51（万元）。

方案三：刘老师应纳综合所得税=85.635%-8.59=21.37（万元）；年终奖应纳税金=14.410%-0.02=1.42（万元）；应纳税金总额=21.37+1.42=22.79（万元）。第三方案相比第二方案节省的税收=25.3-22.79=2.51（万元）；第三种方案比第一种方案节省的税收=26.81-22.79=4.02（万元）。

方案4：刘老师应纳综合所得税=5730%-5.29=11.81（万元）；年终奖应纳税金=4330%-0.44=12.46（万元）；应纳税金总额=11.81+12.46=24.27（万元）。方案4比方案3多缴税=24.27-22.79=1.48（万元）；方案4比方案2省税=25.3-24.27=1.03（万元）；方案4将比方案1节省更多税款=26.81-24.27=2.54（百万）。

方案5：刘老师应纳综合所得税=5830%-5.29=12.11（万元）；年终奖应纳税金=4225%-0.27=10.23（万元）；应纳税金总额=12.11+10.23=22.34（万元）。方案五比方案四节省的税收=24.27-22.34=1.93（万元）；方案五与方案三节省的税收=22.79-22.34=0.45（万元）；方案五比方案二节省的税费=25.3-22.34=2.96（万元）；方案五对方案一节=26.81-22.34=4.47（万元）。

税务筹划案例【例2-14】

董女士是一家上市公司的CEO，2019年预计应纳税所得额为500万元。公司为董女士设计了四种纳税方案：方案一，不发放股票期权收入，应纳税综合收益为500万元；方案一，不发放股票期权收入，应纳税综合收益为500万元；方案二、发行股票期权收入36000元，应纳税综合收益496.4万元；方案三、发行股票期权收入14.4万元，应纳税综合所得485.6万元；方案四、发行股票期权收入250万元，应纳税综合所得250万元。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：董女士应纳税额=50045%-18.19=206.81（万元）。

方案二：董女士的股票期权应纳税额=3.63%=0.11（万元）；应纳综合所得税=496.445%-18.19=205.19（万元）；应纳税金总额=0.11+205.19=205.3（万元）。方案二：一节税=206.81-205.3=1.51（万元）。

方案三：董女士的股票期权应纳税额=14.410%-0.252=1.188（万元）；应纳综合所得税=485.645%-18.19=200.33（万元）；应纳税金总额=1.188+200.33=201.518（万元）。第三方案相比第二方案节省的税收=205.3-201.518=37820（万元）；第三种方案比第一种方案节省的税收=206.81-201.518=52920（万元）。

方案4：董女士的股票期权应纳税额=25045%-18.19=94.31（万元）；应纳综合所得税=25045%-18.19=94.31（万元）；应纳税金总额=94.31+94.31=188.62（万元）。方案四比方案三节省的税收=200.76-188.62=12.14（万元）；方案四比方案二节省的税收=205.3-188.62=16.68（万元）；方案四比方案一节省的税费=206.81-188.62=18.19（万元）元）。

税务筹划案例【例2-15】

马先生为上市公司CEO，预计2019年综合应纳税所得额为600万元。公司为马先生设计了四项纳税方案：方案一，不发放年终奖和股票期权收入，综合应纳税所得额为600万元；方案一，不发放年终奖和股票期权收入，综合应纳税所得额为600万元；方案二、发放年终奖及股票期权收入3.6万元，综合应纳税所得额592.8万元；三是发放年终奖200万元，股票期权收入200万元，综合应纳税所得额200万元；第四个选择是发放年终奖96万元，股票期权收入252万元，综合收益应纳税所得额252万元。请提出税务筹划方案。

规划计划

方案一：马老师应纳税额=60045%-18.19=251.81（万元）。

方案二：马老师年终奖应纳税额=3.63%=0.11（万元）；应纳股票期权税=3.63%=0.11（万元）；应纳综合所得税=592.845%-18.19=248.57（万元）；应纳税金总额=0.11+0.11+248.57=248.79（万元）。方案二：一节税=251.81-248.79=3.02（万元）。

方案三：马老师年终奖应纳税额=20045%-1.52=88.48（万元）；应纳股票期权税=20045%-18.19=71.81（万元）；应纳综合所得税=20045%-18.19=71.81（万元）；应纳税金总额=88.48+71.81+71.81=232.1（万元）。第三方案相比第二方案节省的税收=248.79-232.1=16.69（万元）；第三种方案比第一种方案节省的税收=251.81-232.1=19.71（万元）。

方案4：马老师年终奖应缴税金=9635%-0.72=32.88（万元）；应纳股票期权税=25245%-18.19=95.21（万元）；应纳综合所得税=25245%-18.19=95.21（万元）；应纳税金总额=32.88+95.21+95.21=223.3（万元）。方案四比方案三节省的税收=232.1-223.3=8.8（万元）；方案四比方案二节省的税费=248.79-223.3=25.49（万元）；方案四比方案一节省税收=251.81-223.3=28.51（万元）元）。