企业所得税筹划的六种方法

税收筹划是在法律允许的范围内合理减轻纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一种“双向选择”，不仅要求企业依法纳税、履行纳税义务，还要求税务机关严格“依法治税”。企业税务筹划对于减轻税负、获取资金时间价值、实现涉税风险为零、经济效益最大化、维护自身合法权益具有重要意义。在企业实际生产经营过程中，可以采用以下方法进行企业所得税筹划。

1、利用税收优惠政策进行税收筹划。选择投资地区和行业进行税收筹划的一个重要条件是，不同地区、不同行业的投资享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税优惠政策已形成以行业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的税收优惠新格局。区域税收优惠仅保留西部大开发税收优惠政策，其他区域优惠政策均已取消。 工业税收优惠政策主要体现在促进技术创新和技术进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展、环境保护和节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策进行税收筹划主要体现在以下几个方面：

1、低税率和所得税扣除优惠政策。低税率和收入扣除优惠政策主要包括对：户符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；资源综合利用企业收入总额的10%扣除。税法规定小型微利企业是根据应纳税所得额、从业人员人数和资产总额来定义的。

2.产业投资税收优惠。产业投资税收优惠主要包括：对：家需要国家重点支持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；对农、林、牧、渔业实行免税；投资国家重点支持的基础设施，享受三项优惠：三年免税、减半征收；环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%在企业当年应纳税额中扣除。

3、就业安置优惠政策。就业安置优惠政策主要包括对：家企业安置残疾人支付的工资100%扣除，对特定人员（如下岗、失业、专业人员等）安置支付一定数额的工资。 ) 超额扣除。企业只要聘用下岗职工、残疾人等，即可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励类人员，并规划招聘以上人员，聘用一般人员。针对薪资成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，应尽量招聘既能享受优惠待遇又不影响企业效益的特定人员。

GTS补充： 2015年，国家税务总局不断出台和更新研发费用加计扣除等多项税收优惠政策（财政部、国家税务总局、科技部）联合发文《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》号文件（财税[2015]119号），再次对研发费用加计扣除问题进行了明确规定，与之前的国税发[2008]116号相比，扩大了范围。取消研发费用加计扣除，简化研发费用征管和核算管理，减少审核程序、增加负面清单等，并明确符合条件的企业研发费用可追溯受益。例如，财政部、国家税务总局关于技术转让收入：号文《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号）明确了技术转让收入企业所得税优惠政策的相关问题。

2、合理利用企业的组织形式进行税收筹划

在某些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式来规划自己的纳税状况。例如，合并企业所得税法后，按照国际惯例，将企业所得税界定为法人作为纳税人的界定标准。原境内企业所得税不再适用独立核算的标准，规定不具有法人资格的分支机构应并表至总机构统一征税。不同的组织形式分别采用独立征税和合并征税，这会对总公司的税负产生影响。企业可以通过选择分支机构的组织形式，利用新规定进行有效的税收筹划。

企业在组织形式上有两种选择：子公司和分支机构。其中，子公司是具有独立法人资格的实体，能够承担民事法律责任和义务；而分支机构不具有独立法人资格，需要由总机构承担法律责任和义务。企业组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构的损益、分支机构是否享受优惠税率等。

如果在境外设立分公司，则该子公司具有独立法人资格，被视为所在国居民纳税人。它通常承担与该国其他居民公司相同的综合纳税义务。但子公司在其所在国享有与分公司相同的福利。如需更多税收优惠，一般可享受东道国给予其居民企业同等的税收优惠待遇。如果东道国的适用税率低于居住国的税率，子公司的累计利润还可以享受递延所得税优惠。分支机构并不独立。法人实体在其成立所在国被视为非居民纳税人，其产生的利润与总部一起纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构盈亏相互补偿。因此，如果营业期间发生分行经营，即使出现亏损，分行的亏损也不能抵消总行的利润。

3.利用折旧方法进行税务筹划

折旧是转入成本或期间费用以补偿固定资产损失的价值的一部分。折旧的计提与公司当期成本费用的规模、利润水平以及应纳税额直接相关。折旧具有减税作用，采用不同的折旧方法，需要缴纳的所得税也不同。因此，企业可以利用折旧方法进行纳税筹划。

缩短折旧年限有利于加速成本回收，并可将后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的前提下，延期缴纳所得税相当于获得一笔无息贷款。此外，企业在享受“三免三减半”优惠政策时，可以延长折旧年限，并尽量在优惠期内安排后期利润。还可以进行税务筹划，减轻企业的税负。最常用的折旧方法是直线法和工作量法。法、年数总和法、双倍余额递减法等。采用不同折旧方法计算的折旧金额数额不一致，各期分摊的成本也不同，影响各期的营业成本和利润时期。这种差异为税收筹划提供了可能性。

GTS提醒： 根据国务院关于扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定，《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）明确完善固定资产加速折旧企业所得税政策。 一、规定四大重点行业企业固定资产加速折旧政策，是指轻工、纺织、机械、汽车四大重点行业的企业，2015年1月1日后新购置的固定资产，允许缩短折旧年限。规定折旧年限或采用加速折旧方法；二是规定了四个重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即轻工业四个重点行业小型微利企业新购置的研发生产设备、 2015年1月1日以后的纺织、机械、汽车等企业共有的仪器设备单位价值不超过100万元（含）的，允许计入当期成本，并在报销时扣除。计算应纳税所得额，不再按年计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或者采用加速折旧方法；三是规定企业选择加速折旧优惠政策，即企业可以根据自身生产经营需要选择是否实施加速折旧政策；四是规定政策实施的起始时间和日期，如果前三季度无法享受税收优惠，即自2015年1月1日起实施固定资产加速折旧政策。 2015年前三季度无法计算和申请税收待遇的，将在2015年第四季度预缴，报税时或2015年企业所得税汇算清缴时即可享受。

4.运用存货计价方法进行税务筹划

存货是确定主营业务成本核算的重要组成部分，对产品成本、企业利润和所得税影响较大。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定存货的发出金额。实际成本，但不允许采用后进先出法。

选择不同的存货计价方法，会导致销货成本和期末存货成本不同，从而导致企业利润不同，进而影响各期所得税金额。企业应根据不同的纳税期限和不同的损益情况选择不同的方法。存货计价方法可以充分发挥成本费用的税前扣除效果。例如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的情况，可以使期末存货价值降低，增加当期销售成本，减少当期销售成本。会费。应税收入，推迟纳税时间。在企业普遍感到营运资金紧张的情况下，缓缴税款无疑是国家的无息贷款，有利于企业资金周转。在通货膨胀的情况下，先进先出的方法会导致利润膨胀。增加企业税负，不宜采用。

5、实际成本税务筹划采用收入确认时间的选择，但不允许采用后进先出法

企业不同的销售方式选择，对企业资金的流入和企业利润的实现有不同的影响。不同的销售方式，税法上确认收入的时间也不同。通过选择销售方式、控制收入确认时间、合理分配收入年度，即可在经营活动中获得递延纳税的税收优惠。

企业所得税法规定的销售方式和收入实现时间包括以下情况：一是直接代收销售方式，在收到货款或者取得付款凭证之日确认收入，并凭发票确认收入。提货交给买方。时间。二是代收代付或委托银行代收代付的方式。货物发出并办妥收款手续之日为收入确认日。三是赊销或分期付款，合同规定的收货日期为企业收入确认的日期。四是预收货款或分期付款销售，根据货物是否交付确认收入。五是长期劳务合同或工程合同，按照纳税年度内完成的进度或完成的工作量确认收入。

可见，销售收入的确认取决于“是否发货”这一点。通过交货取得销量或取得销售凭证的，在销售成立时确认收入；否则，收入无法实现。因此，规划销售收入的关键是把握和调整交货时间。每种销售结算方式都有其各自的收入确认标准条件。企业可以通过控制收入确认条件来控制收入确认的时间。

GTS提醒：注意各税种收入确认时间的差异，特别是企业所得税和增值税。

6、按照实际成本进行税收筹划，采用费用扣除标准，但不允许采用后进先出法。

费用是应税收入的减少因素。在税法允许的范围内，尽可能列支当期费用，减少应纳所得税，依法推迟纳税时间，以获得税收优惠。

企业所得税法允许税前扣除的费用分为三类：一是企业按照实际情况准予全额扣除的费用，包括合理的工资薪金，由企业按照规定提取。环境保护、生态修复等法律、行政法规的有关规定、专项资金、金融机构贷款利息等。二是部分扣除比例限制的项目，包括公益捐赠支出、业务招待费等、广告业务推广费用、工会经费等三项经费。企业必须控制这些费用的规模和比例，使其保持在扣除范围内。否则，企业的税负将会增加。三是允许加计扣除的项目，包括企业的研究开发费用、企业安置残疾人人员支付的工资等。企业可以考虑适当增加此类支出金额，充分发挥减税作用，减轻企业税负。